四、其他相關(guān)賬戶審計案例  
在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，除前面已介紹過的主要會計報表項目審計案例外，還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤等賬戶的審計。對這些項目的審計，注冊會計師在審計時應(yīng)視具體情況作出合理的判斷。  

（一）應(yīng)收票據(jù)審計案例  
1.案例線索  
注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：  
（1）存有a公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。  
（2）存有b公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應(yīng)收利息。  
2.案例分析  
（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。注冊會計師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中a公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調(diào)整。如果a公司拒絕調(diào)整，注冊會計師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計意見。  
（2）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。經(jīng)注冊會計師吳文審驗，對b公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對此，注冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調(diào)整，如果電子公司拒絕調(diào)整，并超過審計重要性水平時，應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。  
（3）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。  
（4）對于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實情況，提請電子公司進行會計調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評價可收回性；如果電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計重要性水平發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟?nbsp; 
3.案例評價  
應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據(jù)、計息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計的范圍。  
注冊會計師在進行應(yīng)收票據(jù)審計時，應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表下端補充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。  
（二）應(yīng)交稅金審計案例  
1.案例線索  
線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當年6月與a公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)讓給a公司使用；協(xié)議規(guī)定a公司于當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為：  
借：銀行存款 5 000 000  
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000  
線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應(yīng)交稅金時，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。  
線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應(yīng)交稅金時，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為：  
借：產(chǎn)品銷售收入 20 000  
借：經(jīng)營費用 1 000  
貸：銀行存款 21 000  
于是，注冊會計師吳文提請大力公司作相應(yīng)的會計調(diào)整：  
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400