第七章  審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念和基本觀點(diǎn)
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。（背）
2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（背）
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。（背）
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)責(zé)任
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別但未更正的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；
（3）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可接受的重要性水平。
 
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（背）
 
2.兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層次
會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。
（2）認(rèn)定層次
在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（背）
（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
 
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法
（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
（2）分析程序；
（3）觀察和檢查。
2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（背）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；
（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；
（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
（6）內(nèi)部控制。
 
四、內(nèi)部控制的局限性（背）
1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；
2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。
3、小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。