第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿

    本章近4年來平均每年考核3.5分，分值中等偏下。考題以客觀題居多，較少考

    簡答題和綜合題。自2000年考核審計證據(jù)的簡答題后，本章迄今已有連續(xù)6年沒有

    考核簡答題了；2003年綜合題雖然涉及到審計證據(jù)可靠性的知識，但分值僅1分。從歷年來在本章考試的知識分布情況來看，本章沒有特別突出的重點。

年份

單選

多選

判斷

簡答

綜合

合計

題

分

題

分

題

分

題

分

題

分

題

分

2005年

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

0

0.0

2004年

 

 

 

 

3

4.5

 

 

 

 

3

4.5

2003年

 

 

2

2

1

1.5

 

 

1

1

4

4.5

2002年

2

2.0

1

1.5

1

1.5

 

 

 

 

4

5.0

（一）充分性

  1.（單02）注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量（）。
   a. 呈同向變動關(guān)系b. 呈反向變動關(guān)系
   c. 呈比例變動關(guān)系d. 不存在關(guān)系

【答案】a（2002年，1分）

【解析】如對固有風險的性質(zhì)估計得嚴重，風險水平估計得很高，所需收集的證據(jù)數(shù)量就多�？刂骑L險與生機證據(jù)數(shù)量的關(guān)系也是如此。可見選同向變動關(guān)系是正確的。

（二）可靠性

  2.（多03）對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。

   以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。
   a. 從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從q公司獲得相關(guān)證據(jù)更可靠
   b. 短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
   c. 短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平是產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
   d. q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

【答案】ab（2003年，1分）

【解析】a：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；b：控制風險低水平時產(chǎn)生的審計證據(jù)更可靠；c于b相反；d錯：這一證據(jù)上有雙方的簽章，是可靠的。

  3.（判03）助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求r公司提供由購貨單位簽收的收貨單，r公司因此提供了收貨單復印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異�！薄＃ǎ�

【答案】× （2003年，1.5分）

【解析】“由購貨單位簽收的收貨單”屬于由被審計單位保管的外部證據(jù)，但在助理人員未將復印件與原件核對一致的情況下，復印件作為審計證據(jù)的可靠性大為降低，不僅使得根據(jù)復印件得出的“未見異�！苯Y(jié)論不可信，而且違反了形成審計工作底稿的有關(guān)要求。

  4.（綜03）（局部。詳見第十四章）銷售給f公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結(jié)果是，x公司于2002年12月29日向f公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，x公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在x公司倉庫，x公司為此提供了一份f公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。

【要求】針對此項銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷x公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？

【答案】（2003年，1分）

    對此項銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師“尚無法形成審計結(jié)論”。其原因在于，用以證實x公司產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至f公司的關(guān)鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要求的可靠性，注冊會計師應直接獲取傳真件的原件或向f公司發(fā)函詢證。

（三）取證程序

  1.注冊會計師在審計過程中獲取實物證據(jù)的方法有（）。
   a. 檢查b. 函證c. 觀察d. 監(jiān)盤

【答案】cd（2002年，1.5分）

【解析】檢查和函證均只能獲取書面證據(jù)，觀察可以獲取實物和環(huán)境證據(jù)，監(jiān)盤只能獲取實物證據(jù)

  2.（判02）在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)時，根據(jù)獨立審計實務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的要求，注冊會計師無須對相關(guān)內(nèi)部控制進行了解。

【答案】× （2002年，1.5分。本章0.5分，第八章1.0分）

【解析】本題的答案應出自如下觀點的綜合：首先，對內(nèi)部控制了解是每次會計報表審計必作的；其次，小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師往往根據(jù)成本效益原則，不作控制測試而直接進行實質(zhì)性測試。將兩個觀點綜合起來就是，審查小規(guī)模企業(yè)時，常常不對內(nèi)部控制作控制測試，但要進行適當?shù)牧私狻?br>