掌握會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤、舞弊及違反法規(guī)行為的法律責(zé)任。
理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失責(zé)任的界定。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
1、兩點(diǎn)重要說明：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同意義的概念。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不能相互替代、減輕或免除。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過審計(jì)合理保證被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。那種認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表正確性、完整性100%的保證；是對(duì)被審計(jì)單位未來發(fā)展和經(jīng)營效益與效率做出的保證等看法是完全錯(cuò)誤的。
2、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任：
(1)建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；
(2)保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全完整；
(3)保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
注意：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：
按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。
具體的講：是既要驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性，又要揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤(無意)和舞弊(故意)。
注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任亦要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中。
3、怎樣明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任：
根據(jù)我國《錯(cuò)誤與舞弊具體準(zhǔn)則》，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容為：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性做出合理保證，即不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性完全負(fù)責(zé)。
(3)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否個(gè)性或追加審計(jì)程序。若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見或拒絕表示意見，以此來避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
(二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施
三、典型例題評(píng)析
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三審計(jì)王海公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后王海公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告張三工作有過失。對(duì)此張三提出下列申訴，有效的申訴包括()。(1998年，多項(xiàng)選擇題)
a.按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊，張三并無過失。
b.張三所提供的服務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)。
c.張三未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理人員編制，張三本人并無過失。
d.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊是王海公司管理當(dāng)局的責(zé)任。
[答案]abd
[分析]a、d是對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的說明，應(yīng)選。b應(yīng)重點(diǎn)考慮，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注和發(fā)現(xiàn)那些對(duì)發(fā)表審計(jì)意見有影響的嚴(yán)重錯(cuò)弊，所以說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不是針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)，所以b也要選擇。運(yùn)用以前章節(jié)的知識(shí)，很容易判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其助理人員的工作負(fù)責(zé)，故c不能選擇。
2、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。()(2001年，判斷題)
答案：√
四、思考與練習(xí)
1、簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過失、欺詐的涵義與區(qū)別。