掌握內(nèi)部控制目標與要素。
理解內(nèi)部控制的評價。
理解管理建議書。
二、重點、難點學習
(一)內(nèi)部控制的目標：
(1)保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；
(2)保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；
(3)保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；
(4)保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
(二)內(nèi)部控制要素
包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。
1、控制環(huán)境
指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要有：
(1)經(jīng)營管理的觀念、方式和風格
(2)組織結(jié)構(gòu)
(3)董事會
(4)授權(quán)和分配責任的方法
(5)管理控制方法
(6)內(nèi)部審計
(7)人事政策和實務
(8)外部影響
2、會計系統(tǒng)
指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易、并保持相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄。
有效的會計系統(tǒng)應能：
(1)確認并記錄所有真實的交易
(2)及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸悾?/p>
(3)計量交易的價值，以使在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；
(4)確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；
(5)在會計報表中適當?shù)乇磉_交易和披露相關事項。
3、控制程序
是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。可分為以下五類：
(1)交易授權(quán)
(2)職責劃分
(3)憑證與記錄控制
(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用
(5)獨立稽核
(三)控制風險評價的過程
1、評價結(jié)果：
控制風險可以評價為高水平。也可以評價為低水平。
2、注冊會計師在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平：
(1)控制政策和程序與認定不相關；
(2)控制政策與程序無效；
(3)取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。
3、注冊會計師在對該項認定的控制風險進行評價時，必須遵循以下步驟：
(1)確定該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報；
(2)確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報；
(3)執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設計適當和有效執(zhí)行的證據(jù)；
(4)評價所獲得的證據(jù)；
(5)評價該項認定的控制風險。
4、注冊會計師在評價控制風險時，應注意以下幾點：
(1)必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價的證據(jù)；
(2)充分運用審計判斷；
(3)必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項認定的相互影響。
三、典型例題評析
1、下列各項中，預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是()。(1998年，單選題)
a.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納
b.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔任
c.請顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶
d.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給客戶
[答案]c
[說明]盡管這不是一種滿意的收款方式，但對于防止舞弊來說，卻是最有效的。
2、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制的三要素，而內(nèi)部審計是控制程序的重要組成部分。()(2001年，判斷題)
[答案]錯。
3、為什么注冊會計師在對被審單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計情況進行了解,并考慮是否應用其工作成果?確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時,應考慮哪些因素。
[答案]因為(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計入員對被審單位審計時,要對內(nèi)部控制制度進行測評,需了解其內(nèi)部審計的設置和工作情況,利用測評結(jié)果確定審計實質(zhì)性測試程序。(2)內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等都和外部審計有一致之處,從而為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造條件。(3)利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。外部審計入員在對內(nèi)部審計工作評價后,利用其工作成果可以減少審計工作量,從而提高工作效率,節(jié)約審計費用。內(nèi)部審計是被審單位控制系統(tǒng)的重要組成部分,注冊會計師利用內(nèi)部審計工作可以節(jié)約
審計費用,提高審計效率。在內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和評價,確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時,應考慮下列因素:
1)內(nèi)部審核人員的獨立性。
2)內(nèi)部審核人員的經(jīng)驗和能力。
3)內(nèi)部審核人員的性質(zhì)、時間和范圍。
4)內(nèi)部審核人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。
5)管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。
四、思考與練習
1、內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)哪些目標？
2、注冊會計師評價某項認定的控制風險時，應執(zhí)行哪些步驟？