掌握購貨與付款循環(huán)的特性。
掌握購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的特殊內(nèi)容。
理解應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試
購貨業(yè)務(wù)與銷貨業(yè)務(wù)無論在控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部是在控制測試與交易實(shí)質(zhì)性測試方面，就原理而言大同小異，因此，只就購貨業(yè)務(wù)在上述方面的特殊之處進(jìn)行學(xué)習(xí)即可。
1、所登記的購貨都已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；
2、發(fā)生的購貨都已記錄；
3、購入的估價(jià)正確。
(二)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序
1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
2、選擇相應(yīng)分析性復(fù)核方法，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。
3、函證應(yīng)付賬款
1、查找未入賬的應(yīng)付賬款
5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。
6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。
7、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄中，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。
8、對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。
9、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。
(三)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序
1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。
2、審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢隆?/p>
3、選擇相應(yīng)方法對累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。
4、審查折舊的計(jì)提和分配
5、將累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
6、結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，關(guān)追查至固定資產(chǎn)登記卡。
7、對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告和國有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文件，檢查其會計(jì)處理的正確性。
8、驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
三、典型例題評析
1、注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是(0.(2000年，單選題)
a.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失
b.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大
c.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大
d.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)于其賬面價(jià)值。
[答案]a
[說明]在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時，賬面原值與累計(jì)折舊間的差額記入固定資產(chǎn)清理損失，如果被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足，則可能會經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。
2、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有()。(1998年，多選題)
a.實(shí)地觀察與抽查存貨
b.抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告
c.查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄
d.了解購貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施
[答案]bc
[說明]實(shí)地觀察和抽查存貨、了解購貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施都不是針對年底截止測試的方法。
3、注冊會計(jì)師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的調(diào)查，通常審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目即可證實(shí)所有權(quán)的歸屬。()(1998年，判斷題)
[答案]錯
[說明]最主要的應(yīng)是驗(yàn)證有關(guān)的證件。
4、2001年1月,注冊會計(jì)師審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況,在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時,發(fā)現(xiàn)如下記錄:
(1)11月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為12000元,年折舊率為6%；
(2)11月份購入設(shè)備--臺,原值20000元,已安裝完工交付使用；
(3)11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用,原值10000元；
(4)11月份交外單位大修設(shè)備--臺,原值50000元；
(5)11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺,當(dāng)月交付費(fèi)用,該設(shè)備原值為200000元,技改支出50000元,變價(jià)收入20000元；
(6)12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21000元。
要求:
假定企業(yè)2000年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確,驗(yàn)證該企業(yè)當(dāng)年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。如不正確,請做審計(jì)調(diào)整分錄。
[答案]
該企業(yè)2000年12月份
=12000+[20000+10000+(200000+50000-20000)]×6%/12
應(yīng)計(jì)提折舊額=13300(元)
多提折舊額=21000-13300=7700(元)
調(diào)賬分錄為:
借:累計(jì)折舊7700
貸:制造費(fèi)用7700
[解析]依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。
四、思考與練習(xí)
1、通過對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)采用分析性復(fù)核程序,注冊會計(jì)師分析常用的比率和趨勢可發(fā)現(xiàn)的問題錯誤有哪些?
2、試分析應(yīng)收賬款函證同應(yīng)付賬款函證的異同。