掌握生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)。
掌握內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
理解存貨成本審計(jì)。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及測(cè)試程序
(二)工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試
(三)直接材料成本審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；
2、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用；
3、分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。
4、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。
5、對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。
(四)直接人工成本的審計(jì)
直接人工成本審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。
2、將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。
3、分析比較本年度各個(gè)人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。
4、結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。
5、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。
(五)制造費(fèi)用的審計(jì)
制造費(fèi)用審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表、并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大例外項(xiàng)目是否合理；
2、審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；
3、必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況；
4、檢查制造費(fèi)用的分配是否合理；
5、對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。
(六)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；
2、編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符；
3、分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因；
4、結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；
5、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)是否有其充分理由。
確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。
三、典型例題評(píng)析
1、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)w公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其交易和賬戶劃分銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)用項(xiàng)目列入()。(2000年，單選題)
a.銷售與收款循環(huán)
b.購(gòu)貨與付款循環(huán)
c.生產(chǎn)循環(huán)
d.籌資與投資循環(huán)
[答案]c
[說明]應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)屬于生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)容。
2、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)某公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施存貨截止測(cè)試程序可能查明()。(2000年，多選題)
a.少計(jì)1999年度的存貨和應(yīng)付賬款
b.多計(jì)1999年度的存貨和應(yīng)付賬款
c.虛增1999年度的利潤(rùn)
d.虛減1999年度的利潤(rùn)
[答案]abcd
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試前實(shí)施簡(jiǎn)易抽查，主要目的在于證實(shí)審計(jì)工作底稿對(duì)于企業(yè)存貨內(nèi)部控制的描述是否可靠()。(2000年，判斷題)
[答案]錯(cuò)
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)m工廠2000年12月31日的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審時(shí)時(shí),發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下:
(1)2001年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物,入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨,開票日期為2000年12月26日。
(2)當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時(shí),m工廠1包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處,因包裝紙上注明"有待發(fā)運(yùn)"字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),顧客的訂貨單日期為2000年12月20日,顧客于2001年1月4日收到貨物后付款。
(3)2001年1月6日收到價(jià)值為700元的物品,并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2000年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送,因2000年12月31日尚未收到,故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。
(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2000年12月31日完工并送裝運(yùn)部門,顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2001年1月5日送出,但未包括在2000年12月31日存貨內(nèi)。
要求:
你認(rèn)為上述四種情況中的物品,是否應(yīng)包括在2000年12月31日的存貨內(nèi),并說明理由。