掌握銷售與收款循環(huán)特性。
掌握交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
理解壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)銷售與收款循環(huán)特性
(一)銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
2、正確的授權(quán)批準(zhǔn)
注意三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批：
(1)在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)正確審批；
(2)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物
(3)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。
3、充分的憑證和記錄
4、憑證的預(yù)先編號(hào)
5、按月寄出對(duì)賬單
6、內(nèi)部核查程序
(三)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的
注意三類錯(cuò)誤的可能性：
(1)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；
(2)銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬
(3)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。
2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬
3、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確
4、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確
5、銷貨業(yè)務(wù)記錄及時(shí)
6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總
(四)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
2、檢查壞賬損失
3、檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款
4、檢查函證結(jié)果
5、分析性復(fù)核
確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)
三、典型例題評(píng)析
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)()。(1998年，單選題)
a.年底應(yīng)收賬款余額不正確
b.當(dāng)年度未入賬銷貨
c.超額的銷貨折扣
d.未核準(zhǔn)的銷貨退回
[答案]b
[說明]對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有()。(2000年，多選題)
a.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性
b.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
c.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性
d.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性
[答案]ac
3、情況:注冊(cè)會(huì)計(jì)師1995年4月對(duì)某廠結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行審查,發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有以下兩個(gè)賬戶:
應(yīng)收賬款明細(xì)賬
××公司
經(jīng)查明上年結(jié)轉(zhuǎn)4000元,系1994年銷售電氣材料款。
商店
經(jīng)查明上年結(jié)轉(zhuǎn)的2480元,系1994年9份銷售家用電器款。
要求:你認(rèn)為這兩個(gè)賬戶反應(yīng)的情況是否正常?可能有什么問題?如何進(jìn)一步審查?
[答](1)這兩個(gè)賬戶反映的情況是不正常的。
(2)該廠應(yīng)收××公司的4000元銷貨款,賬齡將近一年,且今年發(fā)生的銷貨款都已結(jié)清,故可能存在業(yè)務(wù)上的糾紛。審計(jì)入員應(yīng)進(jìn)一步查明原因,可發(fā)函查詢或派人前往購(gòu)貨單位實(shí)地調(diào)查核實(shí),提出處理建議。(3)該廠應(yīng)收商店的80元貨款系去年發(fā)生,且此筆業(yè)務(wù)大多數(shù)貨款2000元已付,故可以能在此筆貨款上存在質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格等問題的爭(zhēng)執(zhí)。審計(jì)入員應(yīng)進(jìn)一步查明原因,查閱合同、信件、有關(guān)憑證,明確責(zé)任,提出處理建議。
(3)委托人提取壞賬準(zhǔn)備的,查明計(jì)提方法是否適當(dāng),檢查壞賬處理是否合規(guī)。
四、思考與練習(xí)
1、肯定式函證與否定式函證分別適用于哪些情況?
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托人應(yīng)收票據(jù)的程序包括哪些內(nèi)容?
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)審查,包括哪些程序?
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)函證結(jié)果?