一、考場提示
理解貨幣資金內(nèi)部控制。
掌握現(xiàn)金的實質(zhì)性測試。
掌握銀行存款的實質(zhì)性測試。
理解關(guān)聯(lián)方交易的專門審計程序。
理解審查合并會計報表的合并結(jié)果是否正確的程序。
二、重點、難點學(xué)習(xí)
(一)貨幣資金的特點
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1.與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁
2.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)
所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否多大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進行認(rèn)真地審計。
(二)現(xiàn)金的實質(zhì)性測試
現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序一般包括：
1.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進行記錄。
2.盤點庫存現(xiàn)金，并取得庫存現(xiàn)金盤點表。盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
(1)制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；
(5)對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
(6)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；
(7)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整；
(8)編制“庫存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)。
3.抽查大額現(xiàn)金收支事項。著重查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。
4.審查現(xiàn)金收支的正確截止。
5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。
6.確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。
(三)銀行存款的實質(zhì)性測試
(四)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施專門審計程序以識別關(guān)聯(lián)方，識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上審查關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团�。這些專門的審計程序主要包括：
(1)獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施必要的審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
(2)實施專門的審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
(3)向負(fù)責(zé)審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。
(4)實施必要的審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄。
(5)必要時，追加以下審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：
①詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)。
�、谙蛴嘘P(guān)中介機構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息。
�、劬椭卮髴�(yīng)收款項及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。
(6)向被審計單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書。
(7)驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。
三、典型例題評析
1、甲注冊會計師對b公司1999年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)，b公司當(dāng)年發(fā)生貨幣性交易，則應(yīng)提請b公司在會計報表附注中披露()。(2000年，多選題)
a.非貨幣性交易的類型
b.非貨幣性交易涉及的金額
c.非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)及實現(xiàn)的損益
d.非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分標(biāo)準(zhǔn)
答案：abc
說明：根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-非貨幣性交易》有關(guān)非貨幣性交易披露的要求來看，答案應(yīng)為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及金額。
2、大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作,每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢,出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給守門員才能進入劇院,守門員將入場券撕成兩半,正券交還顧客,付券則投入加鎖的票箱中。
要求:
(1)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施?
(2)假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入,他們將采取哪些行動?
(3)對串通舞弊行為,采取何種措施可以揭發(fā)?
(4)劇院經(jīng)理可采取哪些手段使現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果?
[答案]
采取的內(nèi)部控制措施為：(1)入場券連續(xù)編號；(2)售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；
(3)入場時守門員將票一撕兩半,各執(zhí)一半；(4)票箱加鎖。
