1、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一般包括：

    （1）確定應(yīng)收賬款是否存在；

    （2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；

    （3）確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；

    （4）確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；

    （5）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；

    （6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

    2、應(yīng)收賬款的函證

    決定應(yīng)收帳款函證的范圍的因素：

    （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。

    （2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。

    （3）以前期間的函證結(jié)果。

    （4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

    應(yīng)收帳款的函證的對象：

    （1）大額或賬齡較長的項目；

    （2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；

    （3）關(guān)聯(lián)方項目；

    （4）主要客戶項目；

    （5）余額為零的項目；

    （6）非正常的項目。

    函證方式的選擇

    （1）當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：

    ①個別賬戶的欠款金額較大；

    ②有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。

    （2）當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：

    ①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

    ②預(yù)計差錯率較低；

    ③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

    ④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。

    有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額賬項采用肯定式函證，對于小金額賬項則采用否定式函證。

    函證時間的選擇。發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，并同時考慮對方復(fù)函的時間，盡可能做到在注冊會計師的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。