或有損失的審計(jì)

    1.或有損失的概念

    （1）或有損失是指由某一特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的，將來(lái)可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。這些可能發(fā)生的損失，到被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日為止仍不能確定。

    （2）如果一項(xiàng)潛在損失是可能的，且損失的數(shù)額可以合理地估計(jì)出來(lái)，則該項(xiàng)損失應(yīng)作為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)報(bào)表本身中反映。如果可能損失的金額無(wú)法合理估計(jì)，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映。當(dāng)潛在損失的可能性很小時(shí)，則既不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中列作應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，也不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中反映。

    （3）或有損失根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容，可以分為兩大類(lèi)：直接或有損失和間接或有損失。

    直接或有損失是指被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付。直接或有損失主要包括：被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛等。

    間接或有損失是指被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付。這種可能發(fā)生的潛在支付并非因被審計(jì)單位本身的直接原因而產(chǎn)生。間接或有損失主要包括：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保等。

    （4）或有損失并不等同于或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴袚p失并不一定全部形成或有負(fù)債，但或有負(fù)債卻始終是或有損失中最主要的組成部分。合理判斷和適當(dāng)處理或有損失，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)程度的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

    2.或有損失審計(jì)的目標(biāo)與特點(diǎn)

    （1）或有損失審計(jì)的目標(biāo)一般包括：確定或有損失是否存在；確定或有損失的金額是否可以合理預(yù)計(jì)；確定或有損失的披露是否恰當(dāng)。

    （2）在以上三項(xiàng)或有損失的審計(jì)目標(biāo)中，首要的目標(biāo)在于確定或有損失是否存在。即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或有損失的關(guān)鍵在于對(duì)截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計(jì)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

    （3）可見(jiàn)，或有損失的審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)有所不同。其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性，而或有損失的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。

    3.或有損失審計(jì)的程序

    （1）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

    （2）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取對(duì)下列事項(xiàng)的說(shuō)明和評(píng)價(jià)：

    ①被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書(shū)面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)會(huì)制度等的規(guī)定，對(duì)其全部或有損失作了適當(dāng)反映。

    ②被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有損失的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計(jì)。

    ③被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件，以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保。

    （3）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)或律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有損失的確認(rèn)證據(jù)。

    （4）復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。從報(bào)告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的爭(zhēng)執(zhí)之處。如果稅款拖延時(shí)間較久，發(fā)生稅務(wù)糾紛的可能性就較大。

    （5）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行發(fā)函詢證，要求銀行提供被審計(jì)單位或有損失的情況。銀行函證可以反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況（包括擔(dān)保事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、擔(dān)保期間等）

    （6）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保等方面的記錄。

    （7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有損失的資料。

    （8）尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)。

    （9）確定或有損失事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。