一、債務(wù)重組新規(guī)定：重組收益計(jì)入資本公積
　　在對債務(wù)人的會計(jì)處理上，新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》最大的特點(diǎn)就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計(jì)入資本公積，而非當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則要求，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。而在新準(zhǔn)則出臺之前，債務(wù)重組收益可作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益，不少經(jīng)營困難的上市公司即通過獲得不菲的債務(wù)重組收益以達(dá)到“摘帽”或避免“戴帽”的目的。新準(zhǔn)則使得通過債務(wù)重組獲取收益的行為被終結(jié)，債務(wù)重組將不再成為利潤操縱的工具，這有助于真實(shí)反映上市公司正常的經(jīng)營狀況。

　　此項(xiàng)新準(zhǔn)則雖然自2001年1月1日起施行；但財政部規(guī)定對于新準(zhǔn)則施行之日前發(fā)生的債務(wù)重組，其會計(jì)處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。這意味著新準(zhǔn)則將對部分上市公司的2000年年、報將產(chǎn)生重大影響。僅僅是去年12月一個月，就有12家公司在年關(guān)之前實(shí)施了債務(wù)重組，這些公司多為績差公司，其中st和pt公司占了絕大多數(shù)。它們可能原本希望通過債務(wù)重組來實(shí)現(xiàn)扭虧，但由于債務(wù)重組收益不能如期進(jìn)入利潤，這些公司的年報可能會出現(xiàn)令投資者吃驚的虧損數(shù)額。此外，以前年度曾有債務(wù)重組收益入賬的公司需進(jìn)行相應(yīng)的損益調(diào)整，當(dāng)年靠債務(wù)重組收益補(bǔ)上的“窟窿”將會再現(xiàn)。
　　二、資產(chǎn)置換收益以補(bǔ)價為限
　　在原來的非貨幣性交易準(zhǔn)則中，換入資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這就為利用資產(chǎn)置換進(jìn)行利潤包裝提供了機(jī)會。新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：只有在非貨幣性交易收到補(bǔ)價時，才能確認(rèn)收益，而且應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價－（補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值。這樣一來，非貨幣性交易產(chǎn)生的收益將局限在補(bǔ)價的范圍內(nèi)，這大大低于舊準(zhǔn)則下所可能產(chǎn)生的收益。因此，新準(zhǔn)則極大地壓縮了上市公司和其母公司以不支付現(xiàn)金的資產(chǎn)置換來進(jìn)行報表重組和包裝利潤的空間。不過，如果上市公司通過加大補(bǔ)價數(shù)額，同時低估換出資產(chǎn)公允價值，就可以利用資產(chǎn)置換產(chǎn)生一定的當(dāng)期收益。這對于處于虧損邊緣的上市公司有一定的作用。在換入資產(chǎn)的入賬價值上，新準(zhǔn)則遵循了謹(jǐn)慎性原則，將支付的稅費(fèi)作為入賬價值的一部分。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這樣一來，因非貨幣性交易發(fā)生的稅費(fèi)將從直接影響上市公司的當(dāng)期損益轉(zhuǎn)為影響資產(chǎn)總額。
　　三、嚴(yán)格界定借款費(fèi)用資本化的條件
　　長期以來，由于確認(rèn)依據(jù)不明確，利息資本化成為一些上市公司用來調(diào)控利潤的手段。新制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》對借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)條件、資本化金額的確定及資本化的開始、暫停、停止等都作了明確規(guī)定。這有助于減少企業(yè)借款費(fèi)用資本化的隨意性，也壓縮了企業(yè)利用借款費(fèi)用資本化來虛增利潤的空間。
　　根據(jù)準(zhǔn)則所規(guī)定的資本化確認(rèn)條件，只有因?qū)ｉT借款（指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)）而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，才能在符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件下，予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款費(fèi)用則不能資本化，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在資本化金額的確定上，準(zhǔn)則制定了公正客觀的量化公式，其中所涉及的各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)，均采用國際上通行的加權(quán)方法來確定，從而保證了資本化金額的合理性，確保資本化金額不被企業(yè)有意地擴(kuò)大。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有同時滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”這三個條件時，專門借款費(fèi)用才能開始資本化。這三個條件為審計(jì)提供了明確依據(jù)，可以有效地防止假借專門借款的名義實(shí)施資本化現(xiàn)象的發(fā)生。對于資本化的停止，準(zhǔn)則規(guī)定，只要所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定狀態(tài)，就要停止借款費(fèi)用的資本化。對于各部分分別完工的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，準(zhǔn)則規(guī)定，只要完工部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，就要停止核部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這樣就能避免企業(yè)以整體未完工為由，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用轉(zhuǎn)入資產(chǎn)。