長(zhǎng)期險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期限在一年以上的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有商品房抵押保險(xiǎn)、汽車消費(fèi)信貸保證保險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等。從目前各保險(xiǎn)公司的操作來看,長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)均為出具保單時(shí)一次性收取,保費(fèi)收入為保單責(zé)任期各年保費(fèi)的年金現(xiàn)值。長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)在保費(fèi)收取和金額上的這種特點(diǎn),對(duì)財(cái)務(wù)人員如何和怎樣確認(rèn)長(zhǎng)期險(xiǎn)的保費(fèi)收入,發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用如何核算等一系列問題的解決提出了較高的要求。為使長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算能較好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,要求財(cái)務(wù)人員能準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)基本原則,以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。


　　一、目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算辦法

　　由于財(cái)政部沒有具體的對(duì)長(zhǎng)期險(xiǎn)核算的指導(dǎo)辦法,各家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在核算方法的選用上也存在不一致,總結(jié)起來,大致有以下三種核算辦法:

　　1.將長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入全部確認(rèn)為當(dāng)年保費(fèi)收入,費(fèi)用、賠款等支出計(jì)入支付當(dāng)期的損益。這種核算辦法不考慮長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)間的長(zhǎng)短,在保費(fèi)、費(fèi)用、賠款等的核算上采用收付實(shí)現(xiàn)制的管理辦法。

　　2.根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任期的劃分,將屬于簽單當(dāng)年的保費(fèi)計(jì)入當(dāng)年損益,不屬于簽單當(dāng)年的保費(fèi)收入確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi),費(fèi)用、賠款等支出計(jì)入支付當(dāng)期的損益。這種核算辦法考慮了長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)責(zé)任期限的長(zhǎng)短,將保費(fèi)根據(jù)年限進(jìn)行簡(jiǎn)單分期(通常以實(shí)收保費(fèi)除以責(zé)任年限),符合會(huì)計(jì)基本原則。預(yù)收保費(fèi)根據(jù)責(zé)任期逐年轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入,但費(fèi)用支出仍采用收付實(shí)現(xiàn)制的管理辦法。

　　3.將所有保費(fèi)收入不管責(zé)任期的長(zhǎng)短全部確認(rèn)為簽單當(dāng)年的損益,發(fā)生的費(fèi)用等支出全部計(jì)入支付當(dāng)期的損益,年終結(jié)算時(shí)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金=保費(fèi)收入-營業(yè)稅金及附加費(fèi)用支出-賠款支出-保險(xiǎn)保障基金-分出保費(fèi)+攤回分保費(fèi)用+攤回分保賠款-未決賠款準(zhǔn)備金-手續(xù)費(fèi)支出。在這種核算方式下,簽單當(dāng)年利潤為零,只有在責(zé)任期的最后一年才確認(rèn)利潤的實(shí)現(xiàn)。

　　二、目前核算辦法存在的弊端

　　由于長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算辦法仍處于不斷探索過程中,仍不完善,造成了以上三種核算辦法均存在不同程度的弊端。具體表現(xiàn)在:

　　1.第一種核算辦法的弊端。將所有收入和支出根據(jù)收取和支出的時(shí)間計(jì)入當(dāng)年的損益,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要求,不能很好地將收入、支出同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)際所承擔(dān)的責(zé)任結(jié)合起來,夸大了收付當(dāng)期的收入和支出,違背了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則、配比原則。

　　2.第二種核算辦法的弊端。對(duì)保費(fèi)收入的核算及確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,但費(fèi)用、賠款等支出直接確認(rèn)為當(dāng)年損益,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求,人為地減少了簽單當(dāng)期的損益。

　　3.第三種核算辦法雖較前兩種方法有了一定的改善,將收入和支出確認(rèn)為當(dāng)期損益,同時(shí)提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金,基本符合會(huì)計(jì)核算的基本原則,但只在保險(xiǎn)責(zé)任期的最后一年才確認(rèn)利潤,不符合配比原則的要求,使財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不能很好地反映長(zhǎng)期險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)的損益。

　　以上三種核算辦法雖能解決長(zhǎng)期險(xiǎn)核算中出現(xiàn)的部分問題,適應(yīng)了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司發(fā)展的需要,但在核算上均不同程度地違背了會(huì)計(jì)的基本原則,很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　三、對(duì)長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一些建議

　　長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司較為特殊的業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)核算辦法必然有別于一般業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)由于保險(xiǎn)期限長(zhǎng),對(duì)保費(fèi)收入、費(fèi)用支出如何進(jìn)行合理分期,費(fèi)用支出與收入如何配比就顯得非常重要。本人根據(jù)多年從事基層財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合會(huì)計(jì)法和保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理的要求,對(duì)如何核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)提出自己的一些看法,以求能解決長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)在核算上的一些問題。
　　1.采用預(yù)收方式核算。

　　采用預(yù)收保費(fèi)方式核算長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù),要求對(duì)保費(fèi)收入根據(jù)責(zé)任期進(jìn)行合理分期,一般以一個(gè)完整的年度作為分期的參數(shù),對(duì)屬于簽單當(dāng)年的保費(fèi)在保單生效承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并收取保費(fèi)時(shí)確定為當(dāng)年損益,不屬于當(dāng)年的保費(fèi)收入確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi),并根據(jù)責(zé)任期限逐年轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入,但轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入的金額應(yīng)為每年按費(fèi)率計(jì)算的保費(fèi)收入,而不是按預(yù)收金額分年計(jì)算的金額,因?yàn)殚L(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)在簽單時(shí)考慮了時(shí)間價(jià)值的問題,在轉(zhuǎn)為保費(fèi)收入時(shí)也應(yīng)相應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值的問題。將預(yù)收保費(fèi)金額做相應(yīng)的還原,以便更好地反映核算當(dāng)年的經(jīng)營成果。為了遵循配比原則的要求,費(fèi)用和支出也應(yīng)采用相應(yīng)的辦法來確定,根據(jù)責(zé)任期將費(fèi)用劃分為屬于簽單當(dāng)年的支出和屬于責(zé)任期的支出,并相應(yīng)計(jì)入費(fèi)用支出科目和待攤費(fèi)用科目,以便更好地反映責(zé)任期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。具體賬務(wù)處理如下:

　　a.在簽單收取保費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:銀行存款(實(shí)際收到的保費(fèi))

　　貸:保費(fèi)收入(應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的保費(fèi))

　　預(yù)收保費(fèi)(不屬于當(dāng)年的保費(fèi))

　　發(fā)生費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

　　借:費(fèi)用支出(應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年損益的部分)

　　待攤費(fèi)用(不確認(rèn)為當(dāng)年損益的部分)

　　貸:銀行存款(實(shí)際支付的金額)