隨著企業(yè)管理活動的復(fù)雜化，會計(jì)信息的決策有用性也不斷弱化。為了提高會計(jì)信息的決策有用性，會計(jì)界所采取的主要做法是擴(kuò)充會計(jì)報(bào)表附注，向使用者提供更多的非財(cái)務(wù)信息。但這種方法具有很大的局限性。為此，筆者擬從會計(jì)信息決策有用性弱化的根源上尋求解決問題的途徑。 


    一、會計(jì)信息決策有用性弱化的根源：“會計(jì)信息孤島” 

    “會計(jì)信息孤島”，是指會計(jì)部門從其本身獨(dú)特的職責(zé)出發(fā)，依據(jù)會計(jì)科目體系采集的、由傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)儲存和報(bào)告的會計(jì)信息，在一定程度上與企業(yè)業(yè)務(wù)活動信息相分離，從而難以滿足信息使用者決策需求的狀態(tài)。 

    1.“會計(jì)信息孤島”的形成取決于企業(yè)的部門職責(zé)劃分。企業(yè)總是由多個不同的業(yè)務(wù)部門構(gòu)成。對同一筆業(yè)務(wù)，每個部門總會從其自身的職責(zé)出發(fā)，記錄及處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的某個子集。也就是說，同一筆業(yè)務(wù)會在不同的部門形成不同的視圖。例如，訂貨業(yè)務(wù)會形成以下幾種視圖：①生產(chǎn)部門需要了解訂單以便安排生產(chǎn)進(jìn)度；②銷售部門需要知道訂單以便為產(chǎn)品定價(jià)、安排廣告活動并為銷售工作定目標(biāo)；③人事部門需要知道訂單以確定銷售員的傭金；④執(zhí)行經(jīng)理需要知道訂單以評價(jià)這筆業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響；⑤投資者和債權(quán)人需要知道訂單以評估投資的獲利情況以及投資回收的可能性。 

    一筆業(yè)務(wù)具體會形成多少種視圖，取決于人們在管理業(yè)務(wù)活動時(shí)會從多少個角度去看問題。傳統(tǒng)模式下，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通過為每個職能部門各建立一套信息系統(tǒng)來解決信息使用者的需求多樣性問題。每個職能子系統(tǒng)按照自己的分類方法，從同一業(yè)務(wù)活動中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個子集。這種解決辦法帶來的問題是：①業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在不同部門之間的重復(fù)存儲，增加了企業(yè)的信息管理成本，并且很可能帶來不同部門之間數(shù)據(jù)的不一致性；②業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分散存儲，使得管理需求難以滿足。有關(guān)業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)被不同的部門分割成片段后，由于職能部門之間的相對獨(dú)立性，可能會形成一個個“信息孤島”，促使職能部門官僚化。然而，企業(yè)要正確作出決策，往往需要有關(guān)業(yè)務(wù)的完整信息。這客觀上又要求企業(yè)對多個“信息孤島”進(jìn)行某種程度上的整合，在傳統(tǒng)信息系統(tǒng)的格局下，這是一個費(fèi)時(shí)費(fèi)力的活動。

    傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)只是會計(jì)部門從會計(jì)角度來看待企業(yè)業(yè)務(wù)活動時(shí)形成的一個視圖而已。會計(jì)并不要求采集整個業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)，它主要反映企業(yè)的資金流信息。對于傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的輸入是記賬憑證。記賬憑證中的數(shù)據(jù)來自業(yè)務(wù)活動中原始憑證詳細(xì)匯總后的結(jié)果，而記賬憑證中的數(shù)據(jù)又被進(jìn)一步匯總記人日記賬、分類賬和報(bào)表。數(shù)據(jù)被再次匯總后，就難以將其分解以反映業(yè)務(wù)的本來面目。這必然限制了會計(jì)人員所能提供的信息類型和信息的詳細(xì)程度。由此，在會計(jì)與業(yè)務(wù)活動分離的狀態(tài)下，傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)對于管理的支撐意義也就日顯蒼白。 

    2.“會計(jì)信息孤島”的內(nèi)容與形式嚴(yán)重依賴于會計(jì)科目體系。會計(jì)數(shù)據(jù)處理從本質(zhì)上講，是處理企業(yè)資金運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而后把它加工成有助于決策的會計(jì)信息的過程。會計(jì)數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)是分類反映經(jīng)濟(jì)活動，通過分類匯總和會計(jì)期間的再分類、再匯總，經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)才能轉(zhuǎn)化為會計(jì)信息。而用來對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類的項(xiàng)目就是會計(jì)科目體系。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后，先要通過填制憑證形式在兩個或兩個以上的會計(jì)科目中反映出來，經(jīng)過一定處理最終產(chǎn)生會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目仍然主要由會計(jì)科目組成。到目前為止，會計(jì)的發(fā)展從某種意義上講也就是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)大和細(xì)化會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)、內(nèi)容的過程。因此，會計(jì)科目體系是會計(jì)數(shù)據(jù)處理的核心要素。

    因此，某個企業(yè)的會計(jì)科目體系一旦建立，也就基本上決定了這個企業(yè)中“會計(jì)信息孤島”的內(nèi)容與形式。會計(jì)科目體系對傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)這種無可替代的作用，在一定程度上對企業(yè)形成了一種壓力。許多企業(yè)建立多套會計(jì)科目表以滿足財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的需要。生產(chǎn)部門、銷售部門、企業(yè)總部和外地分支機(jī)構(gòu)也有各自會計(jì)科目表。為了同時(shí)支持多種會計(jì)科目表，系統(tǒng)開發(fā)人員和用戶都需要付出昂貴的成本，以保證信息的協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，即便我們成功地建立了滿足信息用戶當(dāng)前需求的會計(jì)科目表，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動導(dǎo)致用戶信息需求的不斷變動，現(xiàn)有的會計(jì)科目會很快過時(shí)。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往出于成本的考慮，而保持會計(jì)科目體系的相對穩(wěn)定性。這就限制了我們所能得到的信息種類，使管理者無法從各個不同的角度探究、分析所采集的數(shù)據(jù)。這必然削弱了會計(jì)信息的決策有用性。

    從總體上看，企業(yè)對于經(jīng)營活動信息的決策需求具有如下特征：①層次性。在企業(yè)的金字塔式結(jié)構(gòu)中，處于不同等級的部門對同一筆經(jīng)濟(jì)活動的信息需求不同，即用戶需求具有多視圖。②集成性。在金字塔式結(jié)構(gòu)中，越是企業(yè)的高層部門，要作出正確的決策對經(jīng)營活動信息的集成性要求越高。例如，對于銷售業(yè)務(wù)，每一個銷售員只需了解他本人銷售的商品、顧客與區(qū)域市場，而一個經(jīng)理則需把握有關(guān)該業(yè)務(wù)的所有的銷售、顧客、市場的信息，并要求這一信息綜合集成。③多樣性。處于金字塔式結(jié)構(gòu)中某一層的某個部門，對于經(jīng)營活動信息的需求是很復(fù)雜的，通常包括定量與定性信息、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息及企業(yè)內(nèi)與企業(yè)外信息等。