第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系
1、    獨立審計準(zhǔn)則又稱獨立審計標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。
獨立審計準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
2、    獨立審計準(zhǔn)則的作用：
①可以贏得社會公眾的廣泛信任；
②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；
③可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；
④可以促進審計經(jīng)驗的交流。
3、獨立審計準(zhǔn)則的三個層次：
第一層次：
獨立審計基本準(zhǔn)則 獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。
第二層次：
獨立審計具體準(zhǔn)則
獨立審計實務(wù)公告 獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。
第三層次：
執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。
從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強制性。
4、所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。有以下三方面的作用：
①質(zhì)量控制是保證獨立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。
②質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。
③質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。
5、獨立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準(zhǔn)則是每個注冊會計師審計遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個會計師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個審計工作的控制而制定的。
6、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則
一、全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，都是按照獨立審計準(zhǔn)則進行而采取的控制政策和程序。包括以下七個方面：
①職業(yè)道德原則 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。
②專業(yè)勝任能力 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。
③工作委派 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。
④督導(dǎo) 為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準(zhǔn)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計項目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。
⑤咨詢 會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。
⑥業(yè)務(wù)承接 無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。
⑦監(jiān)控 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。
※會計師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：
①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成；⑥其他因素。
二、審計項目的質(zhì)量控制 負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。
①指導(dǎo) 督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計目標(biāo)，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或?qū)徲媶栴}，以及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。
②監(jiān)督 一是監(jiān)督審計過程；二是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。
③復(fù)核 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①計劃；②風(fēng)險評估；③證據(jù)與結(jié)論；④報告草稿。

7、所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。