第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
1、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任（管理當(dāng)局的責(zé)任）：
①建立和健全內(nèi)部控制制度；
②保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；
③保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。
2、審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
【相關(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
①業(yè)務(wù)約定書；②被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；③審計(jì)報(bào)告；④審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。
3、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因：
（1）被審單位方面的責(zé)任
①錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為
錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。
違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為。
cpa有過(guò)失，就有責(zé)任，無(wú)過(guò)失就無(wú)責(zé)任。
※ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。
②經(jīng)營(yíng)失�。菏侵附�(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任
①違約；②過(guò)失（普通過(guò)失、重大過(guò)失）；③欺詐
普通過(guò)失——通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。
重大過(guò)失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。
4.錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)
被審計(jì)單位的責(zé)任    表 現(xiàn)    特 點(diǎn)
錯(cuò) 誤    ①原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；
②對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解；
③對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。    非故意行為

舞 弊    ①偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；
②侵占資產(chǎn)；
③隱瞞或刪除交易；
④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；
⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。    故意行為

違法行為    ①賄賂；
②不合法政治捐；
③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。    違法行為

5.錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別 
區(qū)別    錯(cuò)   誤         舞   弊
原因    客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無(wú)意）    主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）
目的    沒有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。     具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。
形式    一般表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。    形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過(guò)正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。
手段     具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法    圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。
性質(zhì)    過(guò)失行為    不法行為
結(jié)果    對(duì)核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。    對(duì)核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國(guó)家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。