第十三章  　籌資和投資循環(huán)審計(jì)
 
本章考情分析
　　籌資和投資循環(huán)在整個(gè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)并非重要內(nèi)容。近年的試題類型主要是客觀題（主要涉及會計(jì)知識），在綜合題中主要是涉及有關(guān)的會計(jì)知識，所占分?jǐn)?shù)也不高。2003年7分，2005年3分。近年主要的考點(diǎn)包括：短期借款的審計(jì)；投資資產(chǎn)真實(shí)性的審計(jì)；長期股權(quán)投資的核算方法；長期股權(quán)投資的總體合理性；資本公積總體合理性以及與長期投資相關(guān)的會計(jì)知識等。
　　2006年的教材在本章沒有變化。由于近年在此命題時(shí)多涉及長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期股權(quán)投資等的會計(jì)問題。因此，考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注重在理解籌資和投資循環(huán)的主要賬戶的實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)，更應(yīng)注意籌資和投資活動的相關(guān)會計(jì)處理。
 
　　第一節(jié)　籌資與投資循環(huán)的特性
 
　　第二節(jié)　籌資與投資的內(nèi)部控制及其測試
 
　　一、籌資活動內(nèi)部控制及其測試一覽表
 
　　二、投資活動內(nèi)部控制及其測試一覽表　
 
　　三、《對外投資內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定
　　1.崗位分工。辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位一般包括：
　�。�1）對外投資預(yù)算的編制與審批。
　�。�2）對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估。
　�。�3）對外投資的決策與執(zhí)行。
　　（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。
（5）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。
　　2.授權(quán)批準(zhǔn)：
單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意思辦理對外投資業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級部門報(bào)告。
　　3.決策控制
單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對外投資預(yù)算的編制和審批，投資項(xiàng)目的提出、分析論證，可行性研究，評估，根據(jù)這些做出決策。對于這種投資比較小的，則不需要級別太高，如果這個(gè)投資是比較重大的則也要集體決策的。
　　4.資產(chǎn)投出控制。
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對投資合同的簽訂、投資計(jì)劃的編制和實(shí)施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。
　　5.持有控制。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強(qiáng)對持有投資項(xiàng)目的安全完整、無論是在限制接近方面，定期盤存方面，以及收益的取得等會計(jì)核算方面的控制。
　　6.對外投資處置控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資處置的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。
　　7.監(jiān)督檢查。
看不相容崗位是否分離了，查授權(quán)，查具體的控制政策是不是得到執(zhí)行了。
 
　　【例題】
單項(xiàng)選擇題：
　　b注冊會計(jì)師接受會計(jì)師事務(wù)所的指派對y股份有限公司2004年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。正在對y公司有關(guān)對外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行測試，有下列問題需做出判斷。
　�。�1）b注冊會計(jì)師了解到y(tǒng)公司對外投資的下列崗位分工中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā。��?
　　a.甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對預(yù)算進(jìn)行審批
　　b.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買賣，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的會計(jì)處理
　　c.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)
　　d.戊職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及評估
　　
　　答案：d
　�。�2）b注冊會計(jì)師為測試y公司對外投資處置的有關(guān)內(nèi)部控制有效性，下列測試程序中最有可能執(zhí)行的是（�。�。
　　a.檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告
　　b.檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)
　　c.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離
　　d.審閱內(nèi)部盤核報(bào)告
　　
　　答案：c