審計(jì)筆記

第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論
1、    十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計(jì)（產(chǎn)生于意大利）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審計(jì)國(guó)際化四個(gè)階段。
2、    審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。
    獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法按受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。
    會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
3、    審計(jì)的一般目的
（1）    審計(jì)的一般目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（三大報(bào)表及附注）進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。
（2）    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見通常包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。
①合法性。合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計(jì)差異，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致。
②公允性。公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度應(yīng)由被審計(jì)單位管理當(dāng)局保證）。
【相關(guān)鏈接】第十五章第三節(jié)：公允的4點(diǎn)標(biāo)志：①會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；②影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；③會(huì)計(jì)報(bào)表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
例：無(wú)保留審計(jì)報(bào)告意見段：
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量（公允性）。
4、    審計(jì)的特殊目的
審計(jì)的特殊目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這些特殊目的的審計(jì)意見一般也包括合法性和公允性，只不過(guò)審計(jì)意見所表述的對(duì)象有所差異。其業(yè)務(wù)包括：
　�、賹�(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；
　�、趯�(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分（含特定項(xiàng)目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進(jìn)行審計(jì)；
　　③對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；
　　④對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
【相關(guān)鏈接】第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
5、    審計(jì)的對(duì)象
    審計(jì)的對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。包括兩方面的內(nèi)容：
①被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；
②被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。
6、    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。
7、    政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤�審�?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。就獨(dú)立性而言：
①政府審計(jì)與被審計(jì)單位獨(dú)立，不與委托者獨(dú)立（單向獨(dú)立）；
②內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位與委托者均不相互獨(dú)立（獨(dú)立性較弱）；
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立——既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。
8、    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
區(qū) 別    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)    政府審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)不同    對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)    對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同    依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)    依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)
經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同    來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定    經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證
兩者的取證權(quán)限不同    獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。    有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，提供證明材料
對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同    對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。    審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違規(guī)行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見

聯(lián) 系    均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。