第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)
本章考情分析
本章中的特殊項(xiàng)目審計(jì)在會計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中屬于非常重要的內(nèi)容。在每年的考試中作為審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容來考查，特別是在審計(jì)報(bào)告的綜合題中主要涉及的就是 特殊項(xiàng)目的內(nèi)容。此外還可以直接出簡答題。近年在本章單獨(dú)命題的分?jǐn)?shù)分別為2003年8分，2004年4分，2005年8分�？陀^題的主要考點(diǎn)為：貨幣資 金的內(nèi)部控制，監(jiān)盤現(xiàn)金；銀行存款的真實(shí)性和完整性的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方的審計(jì)；合并會計(jì)報(bào)表的審計(jì)；會計(jì)政策變更的審計(jì)；審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期 后事項(xiàng)審計(jì)；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響等。在簡答題和綜合題的考查中經(jīng)常大量涉及本章的審計(jì)知識和會計(jì)知識。
2006年的教材本章內(nèi)容沒有變化。由于本章內(nèi)容歷年均屬于考試重點(diǎn)，所占分值也較高，考生對此部分內(nèi)容不僅要掌握客觀題，也要掌握簡答題。同時(shí)，還 要能在綜合題中靈活運(yùn)用。在2006年的考試中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：貨幣資金的內(nèi)部控制及其重要的實(shí)質(zhì)性測試程序；期初余額的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)；或有事項(xiàng) 審計(jì)；期后事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)等。此外，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正；日后事項(xiàng)等會計(jì)知識也是考試的重點(diǎn)。
第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)
第二節(jié) 內(nèi)部控制測試
一、貨幣資金內(nèi)部控制
根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：
1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
�。�1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
�。�2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審 批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。
（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。
�。�4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
�。�5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
2.現(xiàn)金和銀行存款的管理
不得坐支現(xiàn)金；不得私設(shè)小金庫；應(yīng)指定專人定期對賬等。
3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理
�。�1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
4.監(jiān)督檢查
�。�1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。
�。�2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
--檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
--貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。
--支付款項(xiàng)印章的保管情況。
--票據(jù)的保管情況。
�。�3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
二、貨幣資金內(nèi)部控制測試
【例題1】a注冊會計(jì)師是n公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要對負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2003年）
貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（�。�
a.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管
b.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策
c.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金
d.指定專人定期核對銀行存款賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符
答案：c
解析：企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。
【例題2】在對n公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，a注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過程中，a注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2005年）
針對n公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，a注冊會計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（�。�
a.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
b.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
c.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
d.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
答案：b
解析：對于這個(gè)考點(diǎn)主要是指關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題，對于這個(gè)b來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總賬的，所以對于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進(jìn)的地方的。
第三節(jié) 現(xiàn)金審計(jì)
一、現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)
二、重要的實(shí)質(zhì)性測試程序
1.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序；
盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師參加進(jìn)行監(jiān)盤；
一般實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；
盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；
對資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；
盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
2.抽查大額現(xiàn)金收支
3.審查現(xiàn)金收支的正確截止
