第七章審計計劃、重要性及審計風險

    本章年均考分3.3，處于中等偏下的水平�？碱}以客觀題為主，偶爾出現(xiàn)簡答題。審計重要性作為本章的核心內(nèi)容雖然理論色彩較強、比較抽象，而且在實際應用中較難理解和操作，但所考核的內(nèi)容往往比較容易。
 
年份單選多選判斷簡答綜合合計
題分題分題分題分題分題分
2005年          00.0
2004年33.011.0      44.0
2003年  21.3  12.511.044.8
2002年  11.5    13.024.5

審計計劃
[小背景] a會計師事務所在首次承接u公司2003年會計報表審計業(yè)務之前了解到：負責u公司2002年會計報表審計的b會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時相關監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查，尚無結(jié)果。a會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務，并指派m注冊會計師為u公司審計項目負責人。m注冊會計師在確定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
  1.（多04）根據(jù)u公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，m注冊會計師無須修改的有（）。
    a. 在初步評估審計風險前，將u公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域
    b. 在進行存貨監(jiān)盤前，與u公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率
    c. 在對應收賬款函證前，向u公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證
    d. 在外勤工作開始前，提請u公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作
【答案】acd
【解析】既然在簽約前已經(jīng)了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認問題，將該問題所屬的循環(huán)列為重點審計領域是適當?shù)模ㄟxa）；存貨監(jiān)盤計劃中的某些內(nèi)容，象將要抽取測試的項目等，是不能與管理當局討論的（不選b）；函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，與債務人得到聯(lián)系方式均應從客戶獲得（選c）；“提請u公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作”原本屬于簽約前的準備工作，在外勤工作開始前再次提請并無不妥（選d）。
分析性復核
  1.（單01）注冊會計師將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應當考慮的主要因素是（）。
    a. 相關內(nèi)部控制的有效性b. 出具審計報告的時間要求
    c. 分支機構(gòu)的分布區(qū)域d. 助理人員的知識和經(jīng)驗
【答案】a
【解析】在實施階段，注冊會計師將分析性復核程序直接用作實質(zhì)性測試時，應考慮七個方面的因素，其中的第六項即“相關內(nèi)部控制的有效性”（a）。
  2.（判01）在審計實施階段，注冊會計師可以將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的各類特殊認定的證據(jù)。（）
【答案】√
【解析】分析性復核程序在審計計劃階段、報告階段的使用是必須的，而在實施階段的用途則是“任意選擇”的，即可使用，也可不用，題目的用詞為“可以”，正確。
重要性的概念 
  1.（多01） 
下列說法中正確的有（）。
    a. 重要性水平越高，審計風險越低
    b. 重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多
    c. 樣本量越大，抽樣風險越大
    d. 可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
【答案】abd
  2.（單01）注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是（）。
    a. 計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量b. 被審計單位的中期會計報表
    c. 內(nèi)部控制調(diào)查問卷d. 與管理當局的溝通函
【答案】b
【解析】重要性是會計報表的特性，選項中會計報表相關的內(nèi)容只有b。
  3.（判01）在對重要性水平作出初步判斷時，注冊會計師無需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。（）
【答案】×
【解析】初步確定報表層次重要性水平時，應考慮六項基本因素，其中第四項即為“內(nèi)部控制與審計風險的評價結(jié)果”。
  4.（簡03）abc會計師事務所承辦了t公司2002年度會計報表審計業(yè)務。2003年8月,t公司之股東u公司以t公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求abc會計師事務所承擔民事賠償責任。
【要求】abc會計師事務所擬運用重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：
   ⑴何謂重要性？
   ⑵注冊會計師運用重要性概念的目的是什么？
   ⑶審計重要性和概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
   ⑴所謂重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
   ⑵注冊會計師在審計中運用重要性是基于兩方面的考慮：一是為了提高審計的效率，二是為了保證審計的質(zhì)量。
   ⑶在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失與重大過失。如果會計報表中存在某項重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語，請參見第七章有關重要性的論述）錯報事項，這一事項是注冊會計師運用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認為注冊會計師有重大過失；如果注冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯報單獨來看都不重大，但綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判注冊會計師具有普通過失。