在稅收征管工作中，我們經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)因各種原因注銷(xiāo)稅務(wù)登記證時(shí)該如何處理存貨的問(wèn)題。在對(duì)企業(yè)存貨處理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法往往不盡一致，影響了稅收政策的嚴(yán)肅性，現(xiàn)將企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)存貨處理的方法介紹如下，供大家探討。

    一、一般納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

    一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷(xiāo)企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，因?yàn)榇尕浽诋?dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以要對(duì)先期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整。這不僅符合增值稅的立法原則，而且也能避免稅收流失，同時(shí)也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。

    二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)的存貨處理方法

    由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本。因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作納稅調(diào)整。

    三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)的存貨處理方法

    按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。如果在劃轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購(gòu)進(jìn)原價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計(jì)入原一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅金中去，再按原存貨的購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

    四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)的存貨處理方法

    按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在達(dá)到180萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在達(dá)到100萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時(shí)，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

    五、企業(yè)注銷(xiāo)后再銷(xiāo)售存貨的處理方法

    一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了，如果企業(yè)存貨沒(méi)有處理完畢，過(guò)一段時(shí)間后還有存貨需要銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)持購(gòu)貨單位的結(jié)算證明和雙方的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。