我廠是一家生產(chǎn)橡膠制品的國有企業(yè)。2003年2月，我廠同外地一客戶簽訂了一份貨物銷售合同。合同約定，我廠向?qū)Ψ教峁?20萬元的橡膠產(chǎn)品，對方在2003年4月6日和5月6日分兩次付清貨款。貨物發(fā)出后，該客戶如期付清了第一筆貨款40萬元，卻沒有按期支付余款。我廠前去催要貨款，對方卻表示由于資金緊張，暫時無力支付。而2003年5月我廠已實(shí)現(xiàn)增值稅15萬元，由于沒有收回貨款，如果再將這80萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅會造成生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)困難，我廠便決定在收回貨款時再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，于是只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了15萬元的稅款。2003年11月下旬，市國稅稽查局對我廠2002年1月～2003年10月的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。而此時，這筆貨款仍未能收回。我廠擔(dān)心這筆業(yè)務(wù)會被稅務(wù)局查出，便在檢查期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了這80萬元的收入，并繳納了稅款11.624萬元。我廠認(rèn)為自己并沒有少繳稅款，只是遲繳稅款，也沒什么大問題。
后來稽查人員果然發(fā)現(xiàn)了這個問題。我廠便將上述情況向稽查局作了說明�？墒菣z查結(jié)束后，稽查局仍然認(rèn)定我廠未按期申報(bào)這筆收入是偷稅行為，要處以所偷稅額0.5倍的罰款并加收滯納金。并于2003年12月5日向我廠送達(dá)了處罰決定書。我廠對于加收滯納金并無異議，但認(rèn)定我廠偷稅并處以罰款，我們不能理解。因此我廠只是繳納了滯納金，沒有在處罰決定書規(guī)定的十五日內(nèi)繳納罰款。而稽查局在罰款繳納期限屆滿的次日，便從我廠的銀行賬戶上劃扣了5.812萬元的罰款。
請問：我廠在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間就繳納了這筆稅款，并沒有少繳稅款，稽查局認(rèn)定我廠偷稅并處以罰款正確嗎？我廠未按期限繳納罰款，稽查局就有權(quán)從我廠的銀行存款中劃扣罰款嗎？
答：首先，稽查局認(rèn)定你廠偷稅是有依據(jù)的。從來信中可以看出，你廠是采用分期收款方式銷售這批貨物的。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此不論你廠在2003年5月6日是否收回貨款，都要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售收入80萬元。同時根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十三條第二款的規(guī)定，你廠應(yīng)在6月份的申報(bào)期將這筆收入申報(bào)納稅。那么你廠5月份應(yīng)申報(bào)繳納的稅款應(yīng)為26.624萬元，而你廠只申報(bào)繳納了15萬元的稅款，少申報(bào)納稅11.624萬元。
根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款�！币虼耍銖S未在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)這80萬元收入的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期間，你廠主動申報(bào)繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。這種情況，根據(jù)《行政處罰法》第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對你廠處以偷稅額百分之五十的罰款，是有依據(jù)的。
其次，稽查局在罰款繳納期限屆滿次日就從你廠銀行存款中劃扣罰款的處理是不對的�！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”據(jù)此規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議期限和行政訴訟時效內(nèi)，對拖欠的罰款是不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的。根據(jù)《行政復(fù)議法》第九條和《行政訴訟法》第三十九條的規(guī)定，行政復(fù)議的申請期限和行政訴訟的訴訟時效分別為60日和3個月。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在3個月起訴期限屆滿后當(dāng)事人仍不繳納罰款的情況下，才能按照《稅收征管法》第四十條的規(guī)定對逾期未繳的罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。因此，稽查局在2003年12月21日便劃扣罰款的做法是錯誤的。
