近年來，由國(guó)內(nèi)上市公司造假案的曝光，引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用危機(jī)的問題不斷見諸報(bào)端，引起了上至中央領(lǐng)導(dǎo)下至普通百姓的普遍關(guān)注。去年，美國(guó)安然、世通等公司的破產(chǎn)案，更是把國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與造假賬的丑聞披露殆盡。一時(shí)間，伴隨著國(guó)內(nèi)外一批經(jīng)濟(jì)巨人的垮臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界亦陷于山雨欲來風(fēng)滿樓境地。國(guó)際上所一貫推崇的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公開、公正的良好信譽(yù)受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)。人們也許會(huì)問，誕生于十九世紀(jì)中葉，歷經(jīng)百多年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為什么會(huì)在今天才暴露出它們的陰暗面？是什么原因促使它們變質(zhì)變味？顯然，研究和探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用危機(jī)產(chǎn)生的原因及其解決途徑，對(duì)于建設(shè)好信用政府和信用社會(huì)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康發(fā)展，無疑具有十分重要的意義。 


    一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用危機(jī)之成因 

    （一）“兩權(quán)”分離導(dǎo)致雙元控制主體的利益沖突，使會(huì)計(jì)信息失真 

    企業(yè)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。但也正是因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，導(dǎo)致了雙元控制主體的利益沖突。企業(yè)所有權(quán)者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值，并希望隨時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能

    為他們提交真實(shí)完整可信的會(huì)計(jì)報(bào)表。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是企業(yè)業(yè)績(jī)的增加能否給自己帶來眼前的經(jīng)濟(jì)收益�；�于此，經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然會(huì)設(shè)法做出有助于體現(xiàn)其短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化的會(huì)計(jì)信息，有時(shí)甚至不惜采取做假手段，操縱會(huì)計(jì)信息的生成，從而兌現(xiàn)其額外的經(jīng)濟(jì)收益。在目前我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和治理制度都不完善的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造假是很容易得逞的，因?yàn)椤皟蓹?quán)”分離后，代表企業(yè)所有權(quán)的國(guó)家和廣大投資者基本上是游離于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，他們對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的知情度越差，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的敏感度也就越差，這就為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造假埋下伏筆，反正經(jīng)營(yíng)什么，怎么經(jīng)營(yíng)，投資什么，怎么投資，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者說了算，而經(jīng)營(yíng)狀況好壞，投資效益優(yōu)劣，也只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者心知肚明，他們?nèi)绾窝堇[企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，如何編造企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)在有太大的自由度，這是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之所在。 

    （二）經(jīng)營(yíng)者既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 

    《公司法》明確規(guī)定，公司經(jīng)理層有權(quán)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任事宜。也就是說，公司經(jīng)營(yíng)者既是被審計(jì)者，同時(shí)又是審計(jì)委托人。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作獨(dú)立性大大削弱了。目前在我國(guó)，相對(duì)于數(shù)以百萬計(jì)的公司和企業(yè)，上市公司算是稀缺資源，能夠與上市公司攀上關(guān)系，結(jié)成審與被審關(guān)系，對(duì)于一個(gè)社會(huì)中介組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人來說都是至關(guān)重要的。因此，從某種意義上說，上市公司就成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的衣食父母。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性大打折扣，嚴(yán)重影響了他們的公正執(zhí)業(yè)。如果他們不能遷就上市公司的要求，迎合他們的口味，不能為上市公司的造假摻雜提供方便或者出謀劃策，他們就有被解聘和拋棄的危險(xiǎn)。這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不為生計(jì)而拋棄職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自愿或不情愿地參與了上市公司的造假。 

    （三）行業(yè)發(fā)展失控，惡性競(jìng)爭(zhēng)，使會(huì)計(jì)質(zhì)量得不到保證 

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)雖然只有十幾年的發(fā)展歷史，但其發(fā)展速度卻是異常迅猛的。這幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行了行業(yè)管理后，發(fā)展速度呈明顯加快趨勢(shì)，甚至有失控之嫌，大大小小的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般誕生，其中難免有魚目混珠者。如有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本就不具備承辦會(huì)計(jì)查證的能力，申報(bào)成立時(shí)，資質(zhì)人員采取借用或掛名的方式，騙取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。目前這一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已近乎白熱化，呈現(xiàn)僧多粥少，爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)的狀況。為了爭(zhēng)業(yè)務(wù)，保收入，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所無視自身業(yè)務(wù)能力和經(jīng)營(yíng)范圍，強(qiáng)拉業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)到手后，沒有實(shí)施能力，只好采取拖延時(shí)間，臨時(shí)借用和拼湊審計(jì)人員，使審計(jì)質(zhì)量得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真也就在所難免了。 

    （四）行政干預(yù)和地方保護(hù)主義，使會(huì)計(jì)信息變味

    由于我國(guó)是一個(gè)公有制國(guó)家，并長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，采用行政手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一個(gè)重要方式，行政手段曾經(jīng)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮過重要作用，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，過分強(qiáng)調(diào)行政手段，則往往容易導(dǎo)致行政干預(yù)。又由于我國(guó)是一個(gè)人口眾多、幅員遼闊、地區(qū)差異十分明顯的國(guó)家，地域經(jīng)濟(jì)思想和地方保護(hù)主義始終成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中揮之不去的陰影。那么行政干預(yù)和地方保護(hù)主義又是如何使會(huì)計(jì)信息變味的呢？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，某市一上市公司因經(jīng)營(yíng)不善，財(cái)務(wù)狀況連年惡化，面臨退市的危險(xiǎn)，只因?yàn)樗�是該市唯—一家上市公司，該市行政管理�?dāng)局豈能眼睜睜看著多年處心積慮打造的企業(yè)品牌就此退出中國(guó)股市？希望能借助這一上市資源繼續(xù)為本地區(qū)謀取利益。于是，由政府出面，對(duì)該公司進(jìn)行一番資產(chǎn)重組：擱置巨額虧損，剝離不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（無異于拆東墻補(bǔ)西壁），或演繹一番令人眼花緣亂的關(guān)聯(lián)交易，就在該公司退市期來臨之際，為該公司編造一份扭虧為盈的會(huì)計(jì)報(bào)表，使該公司免遭退市厄運(yùn)。如此這般編造出來的會(huì)計(jì)信息能不變味嗎？ 

    （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不高，無法適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展 

    西方國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷經(jīng)一百多年的建設(shè)和發(fā)展，無論是人員素質(zhì)，執(zhí)業(yè)環(huán)境還是運(yùn)行機(jī)制都有著深厚而扎實(shí)的基礎(chǔ)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生至今僅僅十多年，許多經(jīng)驗(yàn)、做法和模式都尚處于摸索和積累之中，雖然近年來按照國(guó)際慣例，進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門坎，造就了一大批素質(zhì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但相對(duì)于我國(guó)快速發(fā)展的國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及正發(fā)生著深刻變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是加入wto后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面在數(shù)量上還嫌不足，另一方面在個(gè)體素質(zhì)、規(guī)模效應(yīng)上也都無法適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)和品牌效應(yīng)，不利于提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這在今后會(huì)計(jì)市場(chǎng)放開后將漸露其弊端。