摘要:在不確定性的作用下,商業(yè)銀行貸款會面臨風險。提取貸款損失準備,是商業(yè)銀行應(yīng)對風險的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同,我國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上沒有遵循國際通行的做法,貸款損失準備金計提明顯不足,利潤虛增普遍而且嚴重,累積了較大的流動性風險。

　　關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;貸款損失準備


　　商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù),尤其是貸款業(yè)務(wù),通常面臨著較多的風險。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失,避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn),商業(yè)銀行需要在估計風險和損失的基礎(chǔ)上,提取資產(chǎn)損失準備金。對貸款計提損失準備,雖然已經(jīng)成為一種國際慣例,但是,由于各國的情況千差萬別,各國商業(yè)銀行在貸款損失準備計提的會計處理上也有所不同。

　　一、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的一般原則

　　(一)謹慎性原則

　　謹慎性原則是會計核算的基本原則,又稱為穩(wěn)健性原則。

　　根據(jù)謹慎性原則的要求,企業(yè)在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項進行會計處理時,如果有不同的會計處理方法和處理程序可供選擇,那么,在不影響合理選擇的前提下,企業(yè)應(yīng)當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序,從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用,真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

　　對所有行業(yè)來說,穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準則。但是,相對于許多其他行業(yè)而言,由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風險伴生性,銀行業(yè)的風險更加廣泛和集中。因此,穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高,從而作為會計核算基本原則的謹慎性原則,在銀行業(yè)會計核算中的執(zhí)行標準和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴格。

　　(二)完全覆蓋原則

　　損失準備的完全覆蓋原則,則是具體的適用于貸款損失準備計提的針對性原則。根據(jù)這一原則,銀行在對貸款提取損失準備金時,必須充分估計貸款可能遭受的損失,并足額提取準備金,以預(yù)防可能發(fā)生的流動性不足引致的經(jīng)營風險。

　　對于當前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言,貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù),貸款收入則是最重要的收入來源,只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外;即使是這極少數(shù)的銀行,貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此,貸款風險管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容,提取貸款損失準備金則是國際通行的貸款風險管理慣例。

　　如果銀行提取的損失準備金不能完全覆蓋風險或損失,那么,一旦損失形成,就會直接侵蝕銀行的資本金。在缺口(損失大于準備金的數(shù)額)不大的情況下,風險的影響效果可能不顯著,但是,如果缺口因為累積效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大,銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風險。因此,基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會計核算的謹慎性原則,銀行貸款損失準備的計提必須做到能夠完全覆蓋損失,或至少滿足使缺口較小的要求。

　　二、商業(yè)銀行貸款損失準備計提會計處理的相關(guān)內(nèi)容

　　銀行貸款損失準備計提的會計處理,通常需按照一定的程序進行,涉及包括貸款風險的估計、貸款損失的估算、貸款損失準備金的計提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

　　(一)貸款風險的估計

　　貸款風險的估計,不僅是貸款風險管理的有效工具,可以使貸款的風險狀況數(shù)量化和直觀化,而且是貸款風險管理的基礎(chǔ),還是貸款損失估算和貸款損失準備計提的基礎(chǔ)。貸款風險估計為貸款風險管理措施的制定提供基礎(chǔ),貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平,貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎(chǔ)上。

　　目前,貸款風險估計已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例,那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求,根據(jù)風險程度的差別對銀行貸款進行五級分類(即分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類),并賦予各類貸款以不同的風險權(quán)重(通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、.50％、75％、100％的權(quán)重)。在各類貸款數(shù)額確定的情況下,就可以大致估計出總的貸款風險。若以rw表示總貸款風險,q1、q2、q3、q4、q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額,rl、r2、r3、r4、r5分別為各類貸款相應(yīng)的風險權(quán)重,則總的貸款風險rw=q1×r1+q2×r2+q3×r3+ q4×r4+q5×r5。例如,如果貸款余額為200000單位,從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％,則總的貸款風險rw=43500。