摘 要:虛假會計(jì)信息問題由來已久,已成為全球政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。其產(chǎn)生的動因是什么,如何防范虛假會計(jì)信息,值得每一位相關(guān)工作者的思考。究其根源:一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德水平等因素都是導(dǎo)致虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的溫床。其中之關(guān)鍵:法律環(huán)境寬松、懲治力度過輕,致使信息提供者及中介機(jī)構(gòu)在高額的利益誘惑與低廉的違法成本形成的巨大反差面前鋌而走險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:虛假會計(jì)信息;違法成本;內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);會計(jì)誠信
虛假會計(jì)信息問題自會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,隨會計(jì)的發(fā)展而發(fā)展,大有愈演愈烈之勢。究其原因,其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允(制度性失真);會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對會計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷(行為性失真);以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會計(jì)信息(違規(guī)性失真)。其中歷史悠久,普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。
虛假會計(jì)信息的泛濫觸目驚心,近年來一樁樁涉及國內(nèi)外知名公司、注冊會計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對企業(yè)自身,甚至對證監(jiān)會、注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無恐?造假者的趨利動機(jī)難以根除,但動機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的,如何防范虛假信息已不僅僅是會計(jì)界的問題,它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。
1 加大違法成本,健全制約機(jī)制
1.1 對違法者的相關(guān)處罰
有人曾把上市公司比作足球,證監(jiān)會是守門員,地方政府、會計(jì)師及證券商都是射手,射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個(gè)球踢進(jìn)大門!這么多人齊心協(xié)力,也難怪造假猖獗,難于治理了。
如今,公司上市的數(shù)量越來越多,對外公布的會計(jì)信息更是數(shù)不勝數(shù),其中,虛假會計(jì)信息占很高的比重。由于查處力度不夠,某一公司的虛假信息被查出的可能性很是微小,這本足以另造假者欣慰,即使被查出,處罰又很輕微,一般的處罰主要有公開譴責(zé)、通報(bào)批評、警告、罰款、市場禁入、禁業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等。除非達(dá)到紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、大慶聯(lián)誼之流引起社會強(qiáng)烈反響才見有所舉措———追究刑事責(zé)任。刑事處罰最重一般也不會超過5年的有期徒刑。針對民事賠償問題,更是無依據(jù)可循。
再說對涉案的注冊會計(jì)師及其事務(wù)所的處理,“重單位處罰,輕個(gè)人處罰”,仍以行政處罰為主。即便如此,對于投資者來說,過高的訴訟成本和過低的訴訟收益使其將注冊會計(jì)師推上被告席的幾率也是很低,這就更加助長了注冊會計(jì)師充當(dāng)“射手”的風(fēng)氣。
1.2 通過法律手段治理會計(jì)信息失真
在這里,我們要很好地借鑒國外的一些做法,加大“泛假者”的違法成本———通過法律手段治理會計(jì)信息失真。虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時(shí)期法律環(huán)境的具體情況。目前,根據(jù)我國的實(shí)際情況,治理虛假會計(jì)信息最有效的途徑也恐怕只有通過法律手段來得最快。如果法律條文對會計(jì)違法行為規(guī)定明確(包括有關(guān)的民事賠償問題),可操作性強(qiáng),便于執(zhí)法部門對虛假會計(jì)信息認(rèn)定和管理;同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法程序,加大違法行為的處罰力度,使其違法所獲收益難于彌補(bǔ)其違法所付出的慘重代價(jià),其造假行為自會加以收斂。誠然,即使對于各種相關(guān)的法律、法規(guī)制定的再完善,但是對違反法律、法規(guī)的行為處罰不到位,或者疏于對違法行為的檢查,客觀上就會形成對違法行為的縱容,導(dǎo)致虛假會計(jì)信息的有增無減。
