摘　要:本文試從存貨計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和納稅的影響、對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響,以及存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的擴(kuò)展幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞:先進(jìn)先出法;后進(jìn)先出法;會(huì)計(jì)核算

　　一、存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍


　　企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的,在實(shí)際流轉(zhuǎn)過程中,他的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一致的,只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫(kù)存的成本即可。這樣,就出現(xiàn)了存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè),采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè),在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本,就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法,即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。”

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成本,因而只適用于容易識(shí)別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。所以這種方法并不廣泛采用;加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法是以平均數(shù)的形式對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),它既不反映存貨的原始價(jià)值也不反映存貨的現(xiàn)行市價(jià)。所以這兩種方法都不利于存貨的管理,而先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法雖然計(jì)算工作量比較大,但是由于計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,這已不是弊端。相對(duì)來說,這兩種方法比其他三種方法更合理。

　　二、先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅的影響

　　目前,我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),伴隨而來的通貨膨脹是必然存在的。價(jià)格持續(xù)上漲,雖然幅度不是很大,但是它造成了一種現(xiàn)象即賬面存貨價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的偏離。先進(jìn)先出法假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先售出,這就意味著售出的產(chǎn)品成本是由期初存貨和最早購(gòu)買的存貨構(gòu)成的。這樣一來,發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值,產(chǎn)品銷售成本偏低,虛增當(dāng)期利潤(rùn),加大所得稅費(fèi)用的支出。而后進(jìn)先出法的假定與先進(jìn)先出法相反,它假定后入庫(kù)的先出庫(kù),這樣,發(fā)出存貨的價(jià)值就接近于現(xiàn)行價(jià)值,銷售成本不會(huì)降低,同時(shí)減少利潤(rùn),降低所得稅支出。

　　先進(jìn)先出法下的期末存貨偏高,產(chǎn)品銷售成本偏低,稅前利潤(rùn)、所得稅、凈利潤(rùn)偏高,現(xiàn)金流人量低,營(yíng)運(yùn)成本偏高。而后進(jìn)先出法則相反�？梢�,企業(yè)采用后進(jìn)先出法就能合理地減少所得稅費(fèi)用。如果企業(yè)最初采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),在物價(jià)上漲時(shí)期改用后進(jìn)先出法時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。因?yàn)槠髽I(yè)的存貨品種多,收發(fā)比較頻繁,根據(jù)成本效益原則無法合理地確定其累計(jì)影響數(shù),所以通常的存貨計(jì)價(jià)方法變更采用未來適用法調(diào)整。

　　后進(jìn)先出法對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生了不利影響,對(duì)于爭(zhēng)創(chuàng)納稅大戶有知名度的大企業(yè)來說,他的納稅及企業(yè)的業(yè)績(jī)是一個(gè)最有說服力的廣告牌子。所以他們不會(huì)太在意節(jié)約的所得稅支出,往往更加注重自己在消費(fèi)者眼中的地位及政府對(duì)企業(yè)的支持與扶植。這樣的企業(yè)一般是不會(huì)選用后進(jìn)先出法的。

　　先進(jìn)先出法恰好與后進(jìn)先出法相反,它以常規(guī)順序?qū)Υ尕洶l(fā)出進(jìn)行計(jì)價(jià),這樣就不會(huì)減少所得稅支出,當(dāng)然不會(huì)抹殺企業(yè)的凈收益,對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)很有利。對(duì)于小型私有企業(yè)來說,減少所得稅支出是他們的目標(biāo)之一。所以小企業(yè)往往不會(huì)采用這種方法而求助于后進(jìn)先出法來達(dá)到減少費(fèi)用支出的目的。

　　三、先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響

　　首先,不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響。由于計(jì)價(jià)方法不同,導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)。這些指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、銷售額與營(yíng)運(yùn)資本比等。以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響的項(xiàng)目:流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營(yíng)運(yùn)資本。所以在先進(jìn)先出法下,存貨周轉(zhuǎn)率偏低,流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營(yíng)業(yè)周期偏高。而在后進(jìn)先出法下則相反。

　　其次,不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響。評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標(biāo)都涉及到利潤(rùn),所以,先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的獲利能力,后進(jìn)先出法則不會(huì)。