摘　要:本文結(jié)合林木資源生產(chǎn)及資金運(yùn)作特點(diǎn),探討了在商品林生產(chǎn)采取企業(yè)式經(jīng)營、核算的前提下,商品林企業(yè)林木資源資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)及計量問題。

    關(guān)鍵詞:商品林企業(yè);林木資源資產(chǎn);收入;成本費(fèi)用


    隨著人類對可持續(xù)發(fā)展認(rèn)識的提高,保護(hù)和發(fā)展森林資源、改善生態(tài)環(huán)境成為國家對林業(yè)的主導(dǎo)需求,林業(yè)正在由以木材生產(chǎn)為中心轉(zhuǎn)向三大效益兼顧、生態(tài)效益優(yōu)先;林業(yè)經(jīng)營管理體制和運(yùn)行機(jī)制正在由產(chǎn)業(yè)、事業(yè)混合經(jīng)營向分類經(jīng)營變化。商品林是以提供林特產(chǎn)品,獲取最大經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出為主體功能,對其經(jīng)濟(jì)管理以市場為導(dǎo)向;公益林是以涵養(yǎng)水源,保持水土,調(diào)節(jié)氣候,防風(fēng)固沙,改善生態(tài)環(huán)境的公益效能為主體功能。商品林經(jīng)營和公益林經(jīng)營的目的不同,對它們應(yīng)采取相適應(yīng)的資金來源渠道、管理體制、管理方式,在此基礎(chǔ)上,分別設(shè)置會計核算方法。商品林生產(chǎn)是以企業(yè)方式經(jīng)營、核算,應(yīng)真實反映企業(yè)的成本、收益及林木資源價值的增減變化等。公益林作為一項公益事業(yè)來經(jīng)營,按事業(yè)會計進(jìn)行核算。本文只探討商品林企業(yè)的有關(guān)會計問題。

    1　林木資源生產(chǎn)的特點(diǎn)及對會計確認(rèn)、計量的影響

    1 1　生產(chǎn)的長周期性

    林木資源培育從造林、撫育開始,直到交付采伐利用,短則十幾年,長則幾十年,甚至上百年。林木資產(chǎn)計價若采用歷史成本計價,累計的營林成本就是林木資產(chǎn)的計價。歷史成本信息基于實際發(fā)生過的交易數(shù)據(jù),具有可驗性,比較可靠,然而林木生產(chǎn)具有長周期性,在物價變動的條件下卻不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況,無法提供在現(xiàn)實條件可供決策的相關(guān)信息,因而不具相關(guān)性。若采用公允價值計價,在此基礎(chǔ)上形成的會計信息相關(guān)性加強(qiáng),可靠性降低,將影響企業(yè)收益的確認(rèn)、計量、成本費(fèi)用的跨期攤配等。

    1 2　生產(chǎn)的高風(fēng)險性

    林木資源是人力和自然力相互作用形成的,林木資源生產(chǎn)在很大程度上受自然因素的影響,風(fēng)險高。由此給資產(chǎn)、收益的確認(rèn)、計量帶來許多不確定性因素。應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則,考慮計提風(fēng)險準(zhǔn)備等。

    1 3　生產(chǎn)投入的間斷性

    林木資源培育周期長,早期投入多,包括:整地、苗木栽植費(fèi)、幼林撫育費(fèi)等。后期投入少,包括管護(hù)費(fèi)用等。造林、幼林撫育支出與后期的撫育管護(hù)支出都是營林支出,但是造林、幼林撫育支出與后期的撫育、管護(hù)支出在營造森林的過程中作用與性質(zhì)是不同的。在會計確認(rèn)、計量時應(yīng)充分考慮劃分資本性支出和收益性支出的會計原則。

    1 4　生產(chǎn)效益的反差性

    林木資源培育早期投入資金多,林木生長量小,后期投入資金少,林木生長量卻大。投入與產(chǎn)出不配比,呈現(xiàn)出生產(chǎn)效益的反差性。林木資產(chǎn)既是工廠又是產(chǎn)品,林木的生產(chǎn)量是企業(yè)的產(chǎn)品,是企業(yè)投入的一種回報。只是這種產(chǎn)品很特殊,不能入庫,不能單獨(dú)銷售,而且產(chǎn)出量受林木的生長規(guī)律的限制。造林、幼林撫育階段投入多、產(chǎn)品很少,是企業(yè)形成一定生產(chǎn)能力的階段。以后的階段投入少、產(chǎn)品多,是企業(yè)利用形成的生產(chǎn)能力獲得產(chǎn)品的主要階段。在確認(rèn)計量資產(chǎn)、收益、成本、費(fèi)用時應(yīng)充分考慮這一特性,區(qū)分不同的階段。

    1 5　長期投入,一次產(chǎn)出

    林木資源生產(chǎn)周期長,采伐前一直投入資金。只有采伐、銷售時才能收回投資,成本、費(fèi)用不能及時得到補(bǔ)償。若采伐銷售時確認(rèn)收益,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因為林木生產(chǎn)周期長,要經(jīng)歷造林、幼林撫育、速生期、成熟期等階段,最終林木對外銷售實現(xiàn)的收入是企業(yè)幾十年的經(jīng)營成果,應(yīng)分期確認(rèn)收益。