【摘要】新的家庭農(nóng)場(chǎng)核算辦法實(shí)施以來,經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善、不斷提高的過程,但家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算仍需進(jìn)一步明確、規(guī)范和改進(jìn)。文章論述了如何完善家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容,規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序,以明確家庭農(nóng)場(chǎng)農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍、成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目以及正確計(jì)算家庭農(nóng)場(chǎng)營業(yè)總支出和定額工資。


    【關(guān)鍵詞】家庭農(nóng)場(chǎng);會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)核算

    家庭農(nóng)場(chǎng)是國有農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營單位,以農(nóng)戶家庭為基本組織單位,以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,從事規(guī)模適當(dāng)?shù)霓r(nóng)林牧漁的生產(chǎn)、加工和銷售,實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)化經(jīng)濟(jì)實(shí)體[1]。家庭農(nóng)場(chǎng)由生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)代理核算。新的家庭農(nóng)場(chǎng)核算辦法實(shí)施以來,經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善、不斷提高的過程,經(jīng)過多年的實(shí)踐,筆者認(rèn)為,現(xiàn)行家庭農(nóng)場(chǎng)的核算辦法有必要從以下幾方面進(jìn)行進(jìn)一步的明確、規(guī)范和改進(jìn)。

    一、完善國有農(nóng)場(chǎng)有關(guān)家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容

    在《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,涉及家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”和“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”三個(gè)總帳科目。制度規(guī)定:“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng);“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng);“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)的上交利潤、管理費(fèi)、福利費(fèi)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);三個(gè)總帳科目都按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱設(shè)置明細(xì)帳。筆者認(rèn)為,從完整反映會(huì)計(jì)信息的角度考慮這三個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容必須作如下調(diào)整:

    “應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”必須進(jìn)行三級(jí)核算,即在總帳科目下按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目,再按家庭農(nóng)場(chǎng)的名稱設(shè)置明細(xì)科目,即設(shè)置應(yīng)收固定上交款、應(yīng)收投資性借款、應(yīng)收扶貧性借款、應(yīng)收墊付款、壞帳準(zhǔn)備等二級(jí)科目。其中:應(yīng)收固定上交款核算應(yīng)上交的利潤、管理費(fèi)等項(xiàng)目, 對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)來說,固定上交款都是費(fèi)用支出,不需細(xì)分項(xiàng)目列支。該科目的余額在借方,表示應(yīng)收未收的“固定上交款”,應(yīng)與待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款科目貸方余額相等;應(yīng)收投資性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場(chǎng)提供生產(chǎn)性設(shè)備或物資,家庭農(nóng)場(chǎng)以產(chǎn)品或現(xiàn)金分期償還的借款。該科目的余額在借方,表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款,且到期未償還的借款應(yīng)按一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收扶貧性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場(chǎng)提供的扶貧性借款,核算方法與投資性借款類似。應(yīng)收墊付款核算企業(yè)先行提供生產(chǎn)物資、勞務(wù)或借給生產(chǎn)經(jīng)營用現(xiàn)金,或統(tǒng)一代付應(yīng)由家庭農(nóng)場(chǎng)個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,該科目的余額在借方,表示應(yīng)收未收墊付款項(xiàng),應(yīng)按一定的比例提取壞帳準(zhǔn)備。年末對(duì)應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款提取壞帳準(zhǔn)備,不同款項(xiàng)應(yīng)按不同比例,且比例應(yīng)高于應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例。

    “應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”的貸方核算家庭農(nóng)場(chǎng)當(dāng)年上交產(chǎn)品、現(xiàn)金或結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入在全部償還當(dāng)年應(yīng)償還的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款后的余額,借方核算家庭農(nóng)場(chǎng)領(lǐng)取分配款或用于轉(zhuǎn)帳支付生產(chǎn)費(fèi)用、償還借款、上交固定款項(xiàng)等內(nèi)容,余額為當(dāng)年未兌現(xiàn)的分配款或是留存的下年度生產(chǎn)流動(dòng)資金或儲(chǔ)備資金。

    “待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”專門核算家庭農(nóng)場(chǎng)“固定上交款”,貸方發(fā)生額反映當(dāng)年應(yīng)收“固定上交款”總額,借方發(fā)生額反映當(dāng)年實(shí)際收到本年度和以前年度的固定上交款的數(shù)額。年末貸方余額表示應(yīng)收未收的固定上交款,應(yīng)與“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款———應(yīng)收固定上交款”借方余額相等,本戶不允許出現(xiàn)借方余額[2]。

    二、規(guī)范家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算程序

    為了加強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算工作,是由各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)的會(huì)計(jì)無償為其提供服務(wù)的。家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算,是每戶一套賬和一套會(huì)計(jì)報(bào)表,各家庭農(nóng)場(chǎng)可隨時(shí)到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)財(cái)會(huì)室查看自己賬和報(bào)表。為保證家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、有效,必須進(jìn)一步規(guī)范家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算程序。家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算程序的規(guī)范表現(xiàn)為[3]:

    1、規(guī)范原始憑證的取得途徑

    與家庭農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原始憑證可以分為兩大類,外來的原始憑證和自制的原始憑證。對(duì)外來的原始憑證,可直接作為入帳的依據(jù);沒有取得外來原始憑證的業(yè)務(wù),可以自制原始憑證,但必須詳細(xì)說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、收支內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。自制的原始憑證必須經(jīng)家庭農(nóng)場(chǎng)場(chǎng)長簽字后才可作為入帳的依據(jù)。家庭農(nóng)場(chǎng)必須及時(shí)將取得的原始憑證交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)。