摘  要：我國會計制度的改革，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計與稅法的分離原則。會計報告目標(biāo)，從“法律適用現(xiàn)”到“公平交易觀”的轉(zhuǎn)變，為二者的分離提供了理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)，而會計與稅法的歷史及現(xiàn)實(shí)聯(lián)系要求二者有機(jī)協(xié)調(diào)，納稅的影響要能適當(dāng)納入會計機(jī)制而不是做兩套賬。通過建立納稅影響下的會計運(yùn)行機(jī)制，既能保證會計原則的有效性，又能做到稅務(wù)處理的合法性。 

 
　　關(guān)鍵詞：會計,稅法,應(yīng)交稅金,遞延稅款
 
　　一、會計與稅法分離之必要
 
　　會計從“發(fā)展成為一門獨(dú)立的專門委托的當(dāng)事人的一種職能”，到它逐漸擺脫相關(guān)法律的束縛(包括稅法在內(nèi))，而形成自己的一套獨(dú)立的原則體系，其中經(jīng)歷了一個長期的認(rèn)識過程。會計報告的目標(biāo)是什么?它們試圖表達(dá)的是“公平交易觀”，還是“法律適用觀”?這個問題的解決，恰恰為會計與稅法的關(guān)系提供了理論上的支持和現(xiàn)實(shí)上的指導(dǎo).合法性模式要求會計報告的編制必須與一系列嚴(yán)格的法律要求相適應(yīng)，而不管這些法規(guī)是否與公司現(xiàn)實(shí)相沖突。在西方的立法體系中，大陸法系的國家政府在傳統(tǒng)上基本要求稅法與會計的原則相統(tǒng)一，對企業(yè)財務(wù)會計報告的規(guī)定也是稅法的重要組成部分，這是典型的財稅合一的立法體系。而根據(jù)“公平交易觀”，財務(wù)會計報告對公司業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理活動要按照公平交易觀念進(jìn)行揭示和披露，稅收的要求并不能決定報告的格式，會計準(zhǔn)則的制定在很大程度上被視為專業(yè)團(tuán)體的責(zé)任。作為結(jié)果，這種制度可針對環(huán)境的變化作出更加靈活的反應(yīng)。事實(shí)上正是由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會計的作用越來越明顯地體現(xiàn)為對相關(guān)利益主體的決策相關(guān)性，人們對會計信息的要求也越來越高。會計自身的發(fā)展思路也清楚地表明，會計與稅法體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。會計報告的目的是為了全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況，為會計報表的使用者提供相關(guān)有用的信息資料，為投資者、債權(quán)人、公司經(jīng)營管理者提供決策的依據(jù)。會計報告目標(biāo)從“法律適用觀”到“公平交易觀”的轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為當(dāng)前國際會計準(zhǔn)則的必然選擇。而且近年來，諸如德國、意大利、法國等大陸法系國家的會計準(zhǔn)則改革，盡管在主觀上努力縮小稅法與財務(wù)會計的差異，但也基本上不得不承認(rèn)會計之與稅法的獨(dú)立性�！肮�平交易觀”已明顯占據(jù)了上風(fēng)。稅法以課稅為目的，本著經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、簡化稅制等原則，以便于稅收的征收管理和保證國家財政收入穩(wěn)定。它并不必然成為會計所要遵循的基本原則。
 
　　隨著我國會計制度改革的不斷深入，會計與稅法的分離也日漸明顯。傳統(tǒng)財稅合一的會計制度的弊端愈來愈突出。首先，會計相對于財政稅務(wù)制度的被動和服從，導(dǎo)致會計信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而引發(fā)決策的失誤；而且，財稅合一機(jī)制在其運(yùn)行過程中并沒有遵照設(shè)計者試圖固本清源的初衷，相反，不法企業(yè)通過千方百計篡改會計資料，弄虛作假，以達(dá)到隱瞞收入，截流利潤，逃避稅收之目的，從而淡化納稅人的稅收法制觀念，造成稅款的流失；另外，由于會計核算不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件的快速變化，為符合稅法的要求而對某些核算內(nèi)容規(guī)定的過細(xì)過死，以至于物價波動、無形資產(chǎn)及人力資源會計等亟待解決的問題都得不到妥善的處理。如果長此以往，勢必導(dǎo)致會計行業(yè)的萎縮，以及會計市場的蕭條，會計的應(yīng)有作用也得不到充分發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，而會計的重要性就在于向會計信息的使用者提供有利于對企業(yè)進(jìn)行價值判斷的真實(shí)公允的信息。這是會計安身立命的所在，也是會計永葆生機(jī)活力的法寶。會計的未來由會計來設(shè)計，分離已毅然踏上了不歸路。
 
　　二、會計與稅法協(xié)調(diào)之可行
 
　　會計與稅法的分離，促成兩個相互獨(dú)立而又必然帶有互動影響的經(jīng)濟(jì)體系的存在，這要求二者要有機(jī)地進(jìn)行協(xié)調(diào)。首先，納稅事項(xiàng)本身就是會計處理的一種業(yè)務(wù)，一個環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)的形成和履行作為重要的會計事項(xiàng)，需要充分有效地納入現(xiàn)行會計機(jī)制，在會計資料中得以必要合理的體現(xiàn)。會計的傳統(tǒng)納稅申報職能也必然促使會計將其融入日常會計行為而不是去做兩套賬。最近興起的所謂的稅務(wù)會計，就是以現(xiàn)行稅制為依據(jù)，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的，及時足額的計繳稅款和為稅收管理機(jī)關(guān)提供納稅信息的一種專業(yè)會計。但無論從其會計主體上看，還是從其應(yīng)用的會計方法來看，以及從其會計處理結(jié)果的呈報形式來看，它只能是財務(wù)會計的一個組成部分或者分支。其次，會計在其長期的歷史發(fā)展進(jìn)程中，仍然固守著其財富分配職能和受托管理責(zé)任，并成為稅收征管必不可少的重要依據(jù)。從我國會計立法的現(xiàn)實(shí)來看，我們依然有充分的理由相信，在今后較長的歷史時期內(nèi)，會計的“司法”角色和監(jiān)督職能不會有絲毫的讓步，甚至還會得到強(qiáng)化。當(dāng)前的許多中小型企業(yè)，“如果沒有稅收，可能會不知道會計為何物”，即使是國家強(qiáng)制的會計設(shè)立規(guī)范，恐怕也只能流于形式�？梢�，這種歷史的統(tǒng)一和現(xiàn)實(shí)的糾葛給會計業(yè)界帶來的深遠(yuǎn)影響，使會計在傾向于堅守自己的原則的同時，不得不考慮稅收處理方面的強(qiáng)制性和合法性。
 
　　會計與稅法的歷史和現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系，已經(jīng)使二者的制度體系在很大程度上既成事實(shí)地建立在共同的基礎(chǔ)之上，從而使二者的互相協(xié)調(diào)而不是去建兩套賬具有了極強(qiáng)的可操作性。會計賬務(wù)處理的基礎(chǔ)不僅是理論上的問題，而且是重要的納稅實(shí)踐問題。歷史上，稅收最初是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)應(yīng)稅收益的，后來會計上廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，使相關(guān)損益的確認(rèn)主要以權(quán)責(zé)關(guān)系的發(fā)生為依據(jù)。盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法比較復(fù)雜，但其公允合理，國際上廣為采用，稅法也基本上采用了這種基礎(chǔ)，二者的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)盡管具有一定的區(qū)別，但仍然不失為二者協(xié)調(diào)的共同基調(diào)。即使今后稅法隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和國家調(diào)控的需要而不斷的作出調(diào)整，但其整體立法思想恐怕也得照顧會計界的情緒。最重要的原因之一當(dāng)然就在于二者都朝著“合理”的方向來不斷的完善自己的體系。