一、可不可以用圓珠筆填制記帳憑證？
一般認(rèn)為，填制記帳憑證應(yīng)用藍(lán)黑墨水書。而《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只規(guī)定了登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，并沒有明確規(guī)定填制記帳憑證用什么筆書寫。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書寫呢？
在1975年財政部、輕工業(yè)部（75）財企字179號、（75）輕一字54號文《關(guān)于使用圓珠筆填寫會計憑證的通知》一文中提到：“近幾年來，圓珠筆的質(zhì)量已有很大的提高，在耐曬、滲化、耐水等方面性能較好。根據(jù)這一情況，我們意見，今后會計憑證，除銀行管理各單位的單寫支票和儲蓄、取款憑條外，不論單寫或套寫，都可使用圓珠筆書寫。但會計帳簿仍應(yīng)用藍(lán)墨水書寫�！贝宋闹两袢詾橛行�。文件中的會計憑證當(dāng)然是指原始憑證和記帳憑證。本人認(rèn)為，作為會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范應(yīng)明確填制會計憑證應(yīng)使用藍(lán)黑墨水筆或圓珠筆書寫，不然會引起誤解。因為不加以明確的話，則會被認(rèn)為也可以使用任何筆書寫，包括鉛筆。
二、記帳憑證分類所帶來的問題。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記帳憑證的分類規(guī)定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三類，也可以使用通用記帳憑證�！贝蠖嗥髽I(yè)實際操作中也是這么分的。關(guān)于編號的方法規(guī)定：“可以按現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、銀行收付業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行收入、銀行支出和轉(zhuǎn)帳五類進(jìn)行編號�！贝蠖鄶�(shù)企業(yè)也是按這個規(guī)定這么做的。但這里存在二個問題：一是手工填制的憑證按此分類分為三類，即收、付、轉(zhuǎn)，在填制憑證時，現(xiàn)金收入和銀行收入使用同一類的收入憑證，現(xiàn)金支出和銀行支出使用同一類的支出憑證，使得從表面上無法明顯區(qū)分，給工作帶來不便。如果部分企業(yè)自行印制記帳憑證分為五種類型，則又與《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》憑證分類的規(guī)定不符。二是在目前幾乎所有的會計電算化軟件中，如果按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行收入、銀行支出和轉(zhuǎn)帳五類進(jìn)行編號，那么在就只能在軟件提供的設(shè)置憑證類型功能中按五種類型進(jìn)行分類。如果在軟件中按三種類型分類，則只能按三種類型編號，而不能按五種類型來編號。由于《會計核算軟件基本功能規(guī)范》規(guī)定：“輸入的記帳憑證格式和種類應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的要求�！边@樣按五種憑證類型分類也就不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定。甚至于有的地方財政部門在審驗企業(yè)電算化代替手工記帳的過程中，認(rèn)為在電算化軟件中將憑證分類分為五種類型不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定要求而拒絕企業(yè)通過驗收。所以本人認(rèn)為，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于記帳憑證的分類規(guī)定可改為：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三類，也可以分為現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行收入、銀行支出和轉(zhuǎn)帳五種類型，也可以使用通用記帳憑證。”以符合實際工作的需要。
三、可否多借多貸？
以前的會計記帳憑證規(guī)則和會計學(xué)原理中經(jīng)�？梢钥吹�，在編制會計分錄時規(guī)定不得多借多貸，目前的大多會計類教材和制度、準(zhǔn)則中對此都沒有明確要求，而且在不少書中大量出現(xiàn)多借多貸的會計分錄。那編制會計分錄可否多借多貸呢？
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》只規(guī)定：“記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上�！痹谏虾Ｊ袝嫃臉I(yè)資格統(tǒng)一考試指定教材《會計基礎(chǔ)知識》中關(guān)于會計分錄表述為：“會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。凡是由一借一貸組成的會計分錄稱做簡單會計分錄；凡由一借多貸或一貸多借所組成的會計分錄稱做復(fù)合會計分錄�！庇捎诖罅繒嬀唧w準(zhǔn)則的推出，在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上，會計分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得不到全面、清晰的反映。編制多借多貸的會計分錄大多應(yīng)為轉(zhuǎn)帳憑證，使用通用記帳憑證的，也可以包括現(xiàn)金或銀行存款科目。關(guān)鍵要掌握一個原則，即不得將不同內(nèi)容和類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制在一張記帳憑證上，這樣有利于通過一張記帳憑證集中反映某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和來龍去脈。
