根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)，包括接受貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)（指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金），在確定入賬價(jià)值的規(guī)定上，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法是一致的，均指實(shí)際收到的金額。若企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，則在確定入賬價(jià)值的規(guī)定上，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法存在差異。下面，筆者以企業(yè)接受商品和固定資產(chǎn)為例進(jìn)行說明。
例如，某超級(jí)市場（以下簡稱超市）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2004年3月10日，超市收到甲電梯股份有限公司（以下簡稱甲公司）捐贈(zèng)的電梯一部用作固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明，該電梯的制造成本為800萬元，同類產(chǎn)品的市價(jià)為1000萬元（不含增值稅額）；為取得和安裝電梯發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元、安裝費(fèi)2萬元；捐贈(zèng)協(xié)議約定，按現(xiàn)行稅法規(guī)定甲公司捐出自制產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理，與該電梯相關(guān)的增值稅170萬元、所得稅30萬元共計(jì)200萬元的稅款由受贈(zèng)方代為繳納；該電梯當(dāng)月內(nèi)安裝調(diào)試完畢并交付使用。2004年11月20日，超市收到乙飲料公司捐贈(zèng)的飲料一批用作庫存商品，取得增值稅專用發(fā)票一張，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款100萬元、稅額17萬元。超市2004年賬面利潤為－50萬元，除接受上述兩筆捐贈(zèng)外無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。因企業(yè)接受電梯捐贈(zèng)收入金額較大，若計(jì)入一個(gè)納稅年度繳納稅額確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可按5年的納稅期間均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
對(duì)以上業(yè)務(wù)，超市做出的賬務(wù)處理如下：
1.2004年3月10日接受電梯捐贈(zèng)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
借：在建工程 1200萬元
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1000萬元
銀行存款 200萬元
注意，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值為1000萬元；稅法上確認(rèn)的應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)收入為1170萬元，其中同類產(chǎn)品的市價(jià)1000萬元、增值稅額170萬元，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)30萬元。
2.支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)
借：在建工程 3萬元
貸：銀行存款 3萬元
3.3月末交付使用
借：固定資產(chǎn)——電梯 1203萬元
貸：在建工程 1203萬元
注意，會(huì)計(jì)上“固定資產(chǎn)——電梯”的入賬價(jià)值含因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的運(yùn)費(fèi)1萬元、安裝費(fèi)2萬元、相關(guān)稅費(fèi)200萬元。
