財(cái)政部于1997年頒布了《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》,并于2000年頒布了《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》,對(duì)我國(guó)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范。美國(guó)對(duì)商品期貨業(yè)務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)于1984年8月頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨合約會(huì)計(jì)》(sfas no.80)及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第133號(hào)——衍生工具和套期活動(dòng)會(huì)計(jì)》(sfas no.133)。本文對(duì)中美兩國(guó)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的異同加以研究,期望能找到對(duì)完善我國(guó)期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有值得借鑒之處。


　　一、關(guān)于商品期貨業(yè)務(wù)的范圍

　　由于我國(guó)目前所能夠開(kāi)展的商品期貨業(yè)務(wù)有限,金融期貨業(yè)務(wù)也還未展開(kāi),在財(cái)政部頒布的兩項(xiàng)規(guī)定中都沒(méi)有對(duì)商品期貨業(yè)務(wù)的范圍加以限定。

　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第80號(hào)公告對(duì)于期貨合約會(huì)計(jì)核算的對(duì)象有一定的限制。只要在美國(guó)進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)期貨交易和在其他國(guó)家進(jìn)行具有相似特征的期貨合約,都應(yīng)遵守該公告。這些特征包括:(1)受到該期貨合約的約束,買(mǎi)方(賣(mài)方)有義務(wù)在合約約定的未來(lái)時(shí)間按約定的價(jià)格買(mǎi)進(jìn)(賣(mài)出)一定數(shù)量的某種商品或金融工具;(2)在交割日以前,可以通過(guò)在市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)與該合約的基礎(chǔ)資產(chǎn)相同但方向相反的合約予以對(duì)沖;(3)未平倉(cāng)合約價(jià)值的變動(dòng)按日結(jié)算。該公告同時(shí)指出,外匯期貨合約、遠(yuǎn)期交易合同以及期權(quán)合約不包括在該公告的范圍之內(nèi)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為期權(quán)合同不同于期貨合同:期權(quán)買(mǎi)力在付給出售者一筆期權(quán)費(fèi)后,就獲得了買(mǎi)入或賣(mài)出合約所規(guī)定的基礎(chǔ)資產(chǎn)的權(quán)利,但沒(méi)有履行該權(quán)利的義務(wù);而期權(quán)的出售者則只有義務(wù)而無(wú)自由選擇的權(quán)利。這與期貨合約的買(mǎi)賣(mài)雙方到期時(shí)都必須履約是不同的。

　　二、取得期貨合約時(shí)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

　　我國(guó)不將交易雙方在合約中的權(quán)利和義務(wù)在合約簽訂時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,而只對(duì)企業(yè)向交易所繳納的保證金予以確認(rèn),借記“期貨保證金”,貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。

　　美國(guó)第80號(hào)公告也認(rèn)為不應(yīng)將期貨合約中基礎(chǔ)資產(chǎn)的總金額確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債。可以看出,中美兩國(guó)對(duì)于商品期貨業(yè)務(wù)中開(kāi)新倉(cāng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是一致的,即期貨合約的市場(chǎng)價(jià)值不確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

　　三、期貨合約持有期內(nèi)會(huì)計(jì)處理

　　期貨市場(chǎng)上期貨合約的市場(chǎng)價(jià)值是不停地變化著的。期貨合約持有人的未實(shí)現(xiàn)利得,即持倉(cāng)盈虧,在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何反映,可分為套期保值合約和非套期保值合約加以討論。

　　對(duì)于非套期保值合約,我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法是平時(shí)不確認(rèn)持倉(cāng)盈虧,直至該合約了結(jié)時(shí),才將相關(guān)的盈虧計(jì)人損益。了結(jié)合約的方式主要有平倉(cāng)和實(shí)物交割兩種。平倉(cāng)了結(jié)時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額記人“期貨損益”科目;對(duì)于以實(shí)物交割方式了結(jié)的,首先也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng),即根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算的有關(guān)單據(jù),按平倉(cāng)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　對(duì)商品期貨套期保值業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)遵循的原則為:如果現(xiàn)貨交易尚未完成,而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng),套期保值合約平倉(cāng)損益不確認(rèn)為當(dāng)期損益,而記人“遞延套期保值損益”科目,待現(xiàn)貨交易完成時(shí),再將期貨上的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比,沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本;如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成,套期保值合約必須立即平倉(cāng),以實(shí)現(xiàn)套期保值的目標(biāo)。

　　從我國(guó)對(duì)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)看,無(wú)論非套期保值合約還是套期保值合約,其持倉(cāng)盈虧是不予確認(rèn)的,只有平倉(cāng)損益才予以確認(rèn)。