8.（簡(jiǎn)02）a注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2006年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
“結(jié)果分析”異常情況函證編號(hào)客戶名稱詢證金額回函日期回函內(nèi)容
（1）22甲30萬元2006年1月22日購買y公司30萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2005年12月25日用支票支付
（2）56乙50萬元2006年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2005年12月28日將貨物退回
（3）64丙64萬元2006年1月19日2005年12月10日收到y(tǒng)公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售
（4）82丁90萬元2006年1月18日采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，已于2005年12月25日首付30萬元
（5）134戊60萬元因地址錯(cuò)誤被退回──
【要求】針對(duì)上述異常情況，指出a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。
【答案】（2002年）
對(duì)于情況⑴，因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份y公司所有開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明y公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)y公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒y公司進(jìn)行必要的查詢。
對(duì)于情況⑵，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查y公司2002年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求y公司進(jìn)行必要的查詢。
對(duì)于情況⑶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，y公司在在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查y公司與丙公司往來函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)y公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
對(duì)于情況⑷，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查y公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2001年底收到的30萬元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)y公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。
對(duì)于情況⑸，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與y公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。
9.（綜04）t公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。t公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托f國的一家倉儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由t公司在f國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋輪將在2004年4月30日到f國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)修整�！敖Y(jié)果分析”為測(cè)試銷售存儲(chǔ)于f國的海產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)f國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到復(fù)函并核對(duì)無誤。
【要求】對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
【答案】（2004年）
對(duì)無法投遞而退回的詢證函，應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)要求t公司予以解釋并擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函；對(duì)未收到復(fù)函的詢證函，也應(yīng)檢查地址是否正確。如地址正確，應(yīng)再次發(fā)函詢證或向郵局查詢或擴(kuò)大函證客戶的數(shù)量，如地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址再次發(fā)函。如果按正確的地址發(fā)函在審計(jì)工作完成時(shí)仍不到回復(fù)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代程序，如檢查t公司與其駐f國經(jīng)銷處，以及該經(jīng)銷處與f國客戶之間的海產(chǎn)品收發(fā)、貨款結(jié)算等憑證，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。