1.（單05）m公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（）。
    a. m公司擬在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，m公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應的主營業(yè)務收入
    b. m公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求m公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨。m公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，m公司于2004年確認了相應的主營業(yè)務收入
    c. m公司于2004年12月從初以每件500 元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管m公司不再對交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權。截止2004年末，m公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認主營業(yè)務收入500000元
    d. m公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，m公司不提供后續(xù)服務。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。m公司于2004年實際收到200000元，但仍在當年確認250000元收入

【答案】b（2005年）

【解析】a：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，m公司未對無收款保證的交易a確認收入符合謹慎性原則；b：m公司應遵循與客戶簽訂的合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價等補償措施或者全部予以退貨。這意味著m公司不能僅依據(jù)已收到款項而確認主營業(yè)務收入。至于m公司是否以及如何追究運輸公司的責任，那完全是另一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認為主營業(yè)務收入。交易c中全部產(chǎn)品的管理和控制權已實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應的風險也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認收入的基本條件；d中所述交易采用了分期收款方式，m公司按合同約定的收款日期和金額確認收入是正確的。

  2.（多02）在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入的確認有密切關系的日期包括（）。
    a. 銷售截止測試實施日期b. 發(fā)票開具日期或收款日期
    c. 記賬日期d. 發(fā)貨日期或提供勞務日期

【答案】bcd（2002年）

【解析】本題將日期限定為與“被審計單位主營業(yè)務收入的確認有密切關系”的日期。被審計單位在確認主營業(yè)務收入時，因確認的原則不同，可能會依據(jù)“開票或收款”的日期、“記賬”的日期、或“發(fā)貨”的日期，但無論如何被審計單位不會依據(jù)“截至”的日期，因為“截至”是注冊會計師的工作。

  3.（綜04）x注冊會計師在對y公司主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：

  ⑴確認對a公司的銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅稅率為17％）。相關記錄顯示：銷售給a公司的產(chǎn)品系y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，y公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；a公司對其購進的上述半成品進行加工后，又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17％）銷售給y公司，a公司已開具銷售發(fā)票且已收到貨款，y公司已作存貨購進處理。

  ⑵確認對b公司的銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅稅率為17％）。相關記錄顯示：銷售給b公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元；b公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于y公司，且y公司尚未開具增值稅發(fā)票。

  ⑶確認對c公司的銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅稅率為17％）。相關記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給c公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵y公司所欠c公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，y公司已經(jīng)向c公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。

【要求】

    針對事項⑴～⑶，分別判斷y公司已經(jīng)確認的營業(yè)收入應否確認。若回答“不應確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。

【答案】

  ⑴y公司銷售給a公司、經(jīng)a公司加工后又購回的半成品銷售購回業(yè)務本質(zhì)上屬于“委托加工”業(yè)務，不應確認為銷售收入。由于a公司已對此項業(yè)務的增值額繳納增值稅，y公司在調(diào)整時應調(diào)減存貨的入賬價值。調(diào)整分錄如下：

 借：主營業(yè)務收入1000萬元

  貸：主營業(yè)務成本900萬元

  存貨100萬元

 借：應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）170萬元

  貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額）170萬元

  ⑵可以確認。

  ⑶可以確認。