第十章銷售與收款循環(huán)審計

    本章年均考分為16.5分，且多年來一直高居各章之冠（2005年排在各章分值的第1位）。近三年來連續(xù)考出了20分、18分、19分超高狀態(tài)，這是注冊會計師考試內(nèi)容越來越實務(wù)化的驅(qū)使和體現(xiàn)；本章每年平均考核3-4個客觀題、1個簡答題，涉及2個綜合題；從所考核的內(nèi)容上看，具有較強的實務(wù)操作性，較多地涉及到會計知識�？傮w而言，本章分值高，難度高，堪稱審計考試的關(guān)鍵章。

年份

單選

多選

判斷

簡答

綜合

合計

題

分

題

分

題

分

題

分

題

分

題

分

2005年

3

2.5

2

2.0

 

 

1

1.0

2

13.5

8

19.0

2004年

3

3.0

 

 

1

1.5

1

1.0

2

12.5

7

18.0

2003年

4

3.5

 

 

1

1.5

 

 

2

15.0

7

20.0

2002年

1

1.0

1

1.5

1

1.5

1

5.0

 

 

4

9.0

具體來說，本章考試內(nèi)容包括：內(nèi)部控制，認定與程序、分析性復(fù)核、收入確認、銷售退回、應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款重分類調(diào)整、壞賬準備與壞賬損失。

內(nèi)部控制

  1.（簡04）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。

【要求】請指出上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

【答案】（2004年）

    丁職員同時登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的明細賬與總賬，不相容職務(wù)未能分離。

  2.（綜03）注冊會計師在了解x公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對x公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。

【答案】（2003年）

    注冊會計師應(yīng)實施以下控制測試程序，以驗證x公司的內(nèi)部控制否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售：

  ⑴檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證或提貨單及顧客定貨單；

  ⑵檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準；

  ⑶檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性，特別是檢查是否有重號現(xiàn)象；

  ⑷觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。

  3.（綜05）通過對b公司內(nèi)部控制的了解，c和d注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

  ⑴根據(jù)經(jīng)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運部門。

  ⑵開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門調(diào)查。

  ⑶公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成。該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

【要求】
  
   ㈠針對資料一各項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷b公司上述已經(jīng)存的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

  ㈡針對資料一第⑴項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準的顧客定單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關(guān)，并提出改進建議。

  ㈢針對資料一各項，假定不考慮相關(guān)程序編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標的測試程序。