⑴銷售給a公司的硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定：簽訂合同后支付100萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬(wàn)元，試運(yùn)行1 個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬(wàn)元，交貨日期為2002年11 月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：x公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，x公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入800萬(wàn)元。
⑵銷售給b公司的硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬(wàn)元，交貨日期為2002年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字、蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，x公司已經(jīng)收取貨款1170萬(wàn)元，并確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，x公司解釋的理由為供貨單位接受x公司的指令，直接將貨物發(fā)運(yùn)至b公司。
⑶銷售給再集成商c公司的硬件計(jì)1755萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，該批貨物直接發(fā)運(yùn)至c公司的客戶d公司，安裝調(diào)試由c公司負(fù)責(zé)；c公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在c公司收取d公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：x公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無(wú)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2002年12月31日，x公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。
⑷銷售給f公司的硬件計(jì)1287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。合同約定，簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，x公司于2002年12月29日向f公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，x公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在x公司倉(cāng)庫(kù)，x公司為此提供了一份f公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。
⑸銷售給控股股東g公司的硬件計(jì)3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同等核對(duì)后無(wú)異常，貨款于2002年12月全部收到。2002年度，x公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入3000萬(wàn)元，銷售成本1800萬(wàn)元。據(jù)了解，2002年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為10％。
⑹銷售給h公司的硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2002年12月31日，已收貨款1000萬(wàn)元，尚有1106萬(wàn)元貨款未收到。2002年度，x公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收h公司1106款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，h公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，x公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。
⑺銷售給j公司的硬件計(jì)1053萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17％）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2002年度，x公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收j公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，j公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，j公司相關(guān)人員表示其從未與x公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠付x公司債務(wù)的情況。
【要求】
㈠針對(duì)資料四中第⑴～⑹項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，分別判斷x公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。
㈡針對(duì)資料四中第⑺項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
【答案】（2003年）
㈠各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的判斷結(jié)論及原因或措施如下：
對(duì)第⑴項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出“不能確認(rèn)”收入的結(jié)論。因?yàn)榘凑镇?yàn)收?qǐng)?bào)告日期為12月25日，這決定了x公司不可能在年底以前達(dá)到試運(yùn)行1 個(gè)月的要求。
對(duì)第⑵項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”。其原因在于沒(méi)有獲取x公司的發(fā)貨憑證，不能排除x公司與b公司共同經(jīng)營(yíng)的可能性。如果是共同經(jīng)營(yíng)，x公司所收款項(xiàng)不能全部屬于x公司。
對(duì)第⑶項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出“不能確認(rèn)”的結(jié)論。按合同約定，x公司的職責(zé)是將硬件發(fā)到d公司，這需要d公司的驗(yàn)收憑證予以支持。實(shí)際執(zhí)行情況是，x公司僅發(fā)出了商品并開具了發(fā)票。
對(duì)第⑷項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”的結(jié)論。其原因在于，用以證實(shí)x公司產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至f公司的關(guān)鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實(shí)真相所要求的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接獲取傳真件的原件或向f公司發(fā)函詢證。
對(duì)第⑸項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出“不能全部確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。因2002年度同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方（顯然，銷售給非關(guān)聯(lián)方的比例超過(guò)了20％），按財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，x公司應(yīng)對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)銷售收入，超過(guò)的部分計(jì)入資本公積。據(jù)此，x公司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的收入為1800/(1-0.10）＝2000萬(wàn)元，并將其余的1000萬(wàn)元計(jì)入資本公積。對(duì)第⑹項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)得出“能夠確認(rèn)”的結(jié)論。雖然次年發(fā)生了銷貨退回，但這一情況并不影響2002年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)收入的確認(rèn)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就此提請(qǐng)x公司按期后事項(xiàng)的規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。