1.（綜04）x注冊會計師2004年初對y公司2003年度會計報表進行審計時初步了解到，y公司2003年度與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
相關資料如下：
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
一、主營業(yè)務收入
減：主營業(yè)務成本
主營業(yè)務稅金及附加
50,000
40.000
1,000
40,000
33,000
900
二、主營業(yè)務利潤
加：其他業(yè)務利潤
減：營業(yè)費用
管理費用
財務費用
9,000
8,000
4,000
(5,000)
1,000
6,100
1,000
3,200
2,000
900
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
補貼收入
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
17,000
5,000
--
1,000
2,000
1,000
2,000
--
1,500
2,000
四、利潤總額
減：所得稅（稅率33％）
21,000
6,000
2,500
700
五、凈利潤
15,000
1,800
y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細（金額單位：人民幣萬元）
項目
2003年度（未審數(shù)）
2002年度（審定數(shù)）
廣告費用
產(chǎn)品質量保證
運輸費用
工資
1,400
500
1,100
1,000
1,200
--
1,000
1,000
合計
4,000
3,200
【要求】
⑴為確定重點審計領域，x注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的營業(yè)費用項目。
⑵在對主營業(yè)務收入實施實質性測試程序時，x注冊會計師擬實施分析性復核程序，請指出對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容。
【答案】（2004年）
⑴y公司2002年度毛利率為17.5％，2003年為20％，上升了2.5％；2002年主營業(yè)務稅金及附加與主營業(yè)務收入之比為2.25％，2003年下降為2％。在經(jīng)營形勢、管理及組織架構未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為的背景下這一變化是異常的，說明y公司可能存在虛構主營業(yè)務收入、虛減主營業(yè)務成本或主營業(yè)務稅金及附加的情況。2002年，公司其他業(yè)務利潤僅占主營業(yè)務利潤的16.4％，2003年則大幅上升為88.9％，說明y公司可能存在嚴重高估其他業(yè)務利潤的情況。
在費用類項目中，營業(yè)費用、管理費用及財務費用之和由上年的6100萬元下降為本年的0，是極其異常的。尤其是管理費用出現(xiàn)巨大的貸方余額，與營業(yè)收入的大幅上升形成極大反差�；诖耍詴嫀煈獙①M用類項目的低估，特別是將管理費用的低估列為重點審計領域。從相對數(shù)方面看，投資收益占利潤總額的比例由2002年的80％下降到2003年的23.8％，說明y公司可能存在高估此比例的分母，即存在高估利潤的情況；從絕對額方面看，投資收益從2002年的2000萬元猛增到2003年的5000萬元，說明可能存在高估投資收益的情況，只是對利潤的高估超過了對投資收益的高估而已。這說明，注冊會計師應將對利潤的高估及對投資收益的高估列為重點審計領域。在營業(yè)費用各項目中，除工資費用以外各項目大幅度的增加與工資費用沒有增加形成鮮明對照，說明y公司可能存在隱瞞工資費用的情況。
總之，x注冊會計師應將主營業(yè)務收入、其他業(yè)務利潤與投資收益的高估和主營業(yè)務成本、管理費用、工資費用的低估作為重點審計領域。